Услуги связи

В состав валовых расходов не включаются расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых

Всвязи с введением нового Закона "О налогообложении прибыли предприятий" возникло множество вопросов по поводу пользования услугами связи. Скажем, за счет каких источников (себестоимости или прибыли) погашаются затраты предприятия, пользующегося услугами связи, в том числе установка телефонной связи (обычной, мобильной, пейджерной), организация связи по сети Интернет.

Есть вопросы и по абонентной плате, включая плату по арендованным телефонным номерам.

Прежде всего читателям следует обратить внимание на то, что в Законе Украины от 22 мая 1997 года "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" нет термина "себестоимость". Данным Законом вводится термин "валовые расходы".

В Законе (ст. 3) объект налогообложения определяется как скорригированный валовый доход минус валовые затраты минус амортизационные отчисления.

Согласно подпункту 5.3.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года), в состав валовых расходов не включаются расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, согласно статьям 8 и 9 подпункту 7.9.4 закона.

Таким образом, установка основных фондов, в том числе телефонной связи, производится за счет оборотных средств предприятия. Предприятие имеет право затем постепенно списать понесенные затраты путем начисления амортизации.

Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорригированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей 8 данного закона (пп. 8.1.1).

Всоответствии с пп. 8.2.2 основные фонды подлежат распределению по таким группам:

- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; кабель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и приспособления к ним;

- группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.

Таким образом, телефоны относятся к группе 2 и подлежат амортизации, нормы которой приведены в пп. 8.6.1 и составляют 25 процентов к балансовой стоимости группы 2 основных фондов на конец отчетного периода.

На основании пункта 22.4 указанного закона нормы амортизации, определенные статьей 8 закона, применяются в 1997 году с коэффициентом 0,7, а с 1 января 1998 года - без понижающих коэффициентов.

Рассмотрим затраты по установке мобильной и пейджерной связи.

К какой группе ( 2-й или 3-й) относятся мобильная и пейджерная связь, однозначно ответить трудно, поскольку не совсем ясно, по каким критериям в данном законе определяется группа основных фондов.

Если телефон относится к группе 2, можно было бы предположить, что и мобильная, а также пейджерная связь, и связь по сети Интернет соответствуют группе 2 основных фондов.

Однако если в перечне группы 2 не указаны мобильные телефоны, пейджерная связь и связь по сети Интернет, получается, что указанные основные фонды не включаются в группу 2.

В таком случае есть основания указанные основные фонды включить в группу 3, нормы амортизации по которой составляют 15 процентов (в расчете на календарный год) к балансовой стоимости группы 3 на конец отчетного периода.

В 1997 году нормы амортизации, определенные статьей 8 закона, применяются с коэффициентом 0,7, а с 1 января 1998 года - без понижающих коэффициентов.

ВЗаконе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 28 декабря 1994 года) отнесению затрат на себестоимость была посвящена вся статья 9, в которой подробно расписывалось, какие затраты можно относить на себестоимость продукции (работ, услуг).

Вновой редакции этого закона (от 22 мая 1997 года) сказано, что в состав валовых расходов производства и обращения (валовых расходов) включаются суммы любых расходов, понесенных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 5.3 - 5.8 статьи 5 данного закона.

Этой статьей определены суммы расходов, которые не включаются в валовые, а также расходы двойного назначения, то есть те из них, которые могут включаться, а могут и не включаться в состав валовых расходов плательщика налога.

Теперь предприятия должны обосновать, что их расходы действительно относятся к производству их продукции (работ, услуг).

Таким образом, если, предприятия пользуются международными телефонными переговорами абонентская плата относится на валовые расходы такого предприятия независимо от того, с собственного или арендованного телефона они велись.

Следовательно, нет различий, в оплате телефонных переговоров (междугородных, международных) с собственного или арендованного телефона. Главное, чтобы такие расходы имели отношение к производственной деятельности предприятия.