Налогообложение филиалов

Плательщиками налога являются филиалы как резидентов, так и нерезидентов Украины

Спринятием Закона Украины от 22 мая 1997 года "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" значительно расширяется круг плательщиков налога на прибыль.

Статьей 2 закона определено, что плательщиками налога на прибыль кроме юридических лиц являются также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков этого налога. Закон также обязывает (пп. 2.1.3) указанные филиалы и обособленные подразделения вести отдельный учет своей деятельности и иметь банковский счет.

Если согласно, предыдущей редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года, плательщиками налога на прибыль являлись филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога - юридических лиц, которые составляли отдельный баланс и имели расчетный (текущий) счет, то с 1 июля 1997 года плательщиками налога являются практически все обособленные подразделения плательщика налога, и, кроме того, законодатель обязывает такие обособленные подразделения вести раздельный учет своей деятельности и иметь банковский счет.

Плательщиками налога являются филиалы как резидентов, так и нерезидентов Украины.

По новому закону "О налогообложении прибыли предприятий" (пп. 2.1.3) "Плательщиками налога на прибыль являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в подпункте 2.1.1 и 2.1.2 статьи 2, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины".

Таким образом, в указанном законе появляется новое понятие "территориальная община".

Определение понятия
"территориальная община"

Термин "территориальная община" упоминается в статье 140 Конституции Украины: "Местное самоуправление является правом территориальной общины жителей сел или добровольного объединения в сельскую общину жителей нескольких сел, поселка и города - самостоятельно решать вопросы местного значения в пределах Конституции и законов Украины".

Законом Украины "О местном самоуправлении в Украине" от 21 мая 1997 года (ст. 11) территориальная община определяется как "жители, объединенные постоянным проживанием в пределах села, поселка, города, которые являются самостоятельными административно-территориальными единицами, или добровольное объединение жителей сел, имеющих единый административный центр".

Однако в украинском законодательстве отсутствует понятие "бюджет территориальных общин". Нет его в составе бюджетной системы Украины, которая регулируется нормами Закона Украины "О бюджетной системе Украины" от 28 апреля 1995 года.

Бюджетная система в соответствии со статьей 2 указанного закона состоит из Государственного бюджета Украины, республиканского бюджета Автономной Республики Крым и местных бюджетов. К местным бюджетам относятся областные, районные, районные в городе, поселковые и сельские бюджеты.

В связи с этим возникает вопрос: если филиалы, подразделения и другие обособленные подразделения юридического лица находятся на территории города, имеющего административное деление на районы, в какой бюджет (города или района в городе) должен уплачиваться налог на прибыль? Можно сделать выводы. Филиал становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль, когда он находится на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины.

В случае если несколько филиалов плательщика налога на прибыль находятся на территории города, имеющего административное деление на районы, налог уплачивается не в бюджеты районов, а непосредственно в бюджет города.

Создание филиалов

Создание филиалов оговорено статьей 31 Гражданского кодекса Украины, в соответствии с которой юридическое лицо может открывать филиалы и представительства в порядке, установленном законодательством Союза ССР или Украинской ССР. Руководитель филиала или представительства действует по доверенности, полученной от соответствующего юридического лица.

Статьей 8 Закона Украины "О предпринимательстве" определено, что субъект предпринимательской деятельности имеет право открывать свои филиалы (отделения), представительства без образования юридического лица. Открытие указанных подразделений не требует их регистрации. Субъект предпринимательской деятельности только уведомляет об этом регистрирующий орган путем внесения дополнительной информации в свою регистрационную карту.

Право предприятия создавать свои обособленные подразделения определяет статья 7 Закона Украины "О предприятиях в Украине", в соответствии с пунктом 1 которой предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов и утверждает положение о них.

Согласно статье 9 Закона Украины "О хозяйственных обществах", общество имеет право создавать на территории Украины и за ее пределами филиалы и представительства, а также дочерние предприятия в соответствии с действующим законодательством Украины.

Необходимо отметить, что дочерние предприятия имеют статус отдельного юридического лица, а филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридического лица такого статуса не имеют.

Практика создания
филиалов в Украине

На практике предприятиями создаются как бы два типа филиалов (других обособленных подразделений).

Одни состоят на учете в налоговых органах по месту своего нахождения и являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

Другие не учтены в налоговых органах по месту своего нахождения, налогов в местный бюджет, как правило, не платят, составляют оборотный баланс, который передают в головное предприятие, являющиеся плательщиком налога на прибыль в этом случае и уплачивающее налог на прибыль по консолидированному балансу в бюджет по месту своего нахождения.

Такие филиалы в отдельных случаях имели неприятности с местными властями по поводу уплаты налогов в местный бюджет, на основании пункта 2 статьи 11 Закона Украины от 26 марта 1992 года "О местных советах народных депутатов и местном и региональном самоуправлении".

В соответствии с указанной статьей платежи предприятий вносились в бюджет по месту нахождения предприятий, их филиалов, других структурных единиц и подразделений (это относится не только к налогу на прибыль). Распределение платежей предприятий, имеющих на данной территории филиалы, производилось пропорционально доле их работников в общей численности занятых на предприятии.

Об уплате консолидированного
налога на прибыль

Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года) предусмотрена уплата консолидированного налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 2.5 статьи 2 указанного закона плательщики налога, имеющие филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица, могут уплачивать консолидированный налог с учетом сумм налога, уплаченного обособленными подразделениями в порядке, установленном центральным налоговым органом.

Заявление о переходе к уплате консолидированного налога представляется плательщиком налога налоговому органу до 1 июля года, предшествующего году, с начала которого плательщик налога переходит к уплате консолидированного налога.

Однако в соответствии с абзацем 2 пункта 16.16 статьи 16 указанного закона в случае, если плательщик налога, который имеет обособленные подразделения без статуса юридического лица, уплачивает налог по консолидированному балансу, и сумма налога, начисленного по консолидированному балансу, меньше суммы налога, уплаченной обособленными подразделениями, такое превышение из бюджета не возмещается.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятия, имеющие филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не заинтересованы переходить на уплату консолидированного налога на прибыль.