Расходы, связанные с профессиональной
подготовкой или переподготовкой кадров
В состав валовых издержек плательщика налога относятся расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по его профилю
Свыходом Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. в вопросе отнесения затрат, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, на издержки производства (обращения) произошли некоторые изменения.
Как указано в подпункте 5.4.2 пункта 5.4 статьи 5 данного Закона в состав валовых издержек плательщика налога относятся расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских учреждениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога.
Из числа физических лиц к категории связанных с таким плательщиком налога относится физическое лицо либо члены семьи физического лица, осуществляющие контроль над плательщиком налога. Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно либо через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога, либо управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика налога, либо владение долей (паем, пакетом акций), не меньшей чем 20 процентов уставного фонда плательщика налога.
Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицом, контролируемым таким физическим лицом либо членам его семьи.
Также к категории связанных с таким плательщиком налога относятся должностные лица плательщика налога, уполномоченные осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.
Под основной деятельностью понимается деятельность плательщика налога, определенная в его уставных документах, являющаяся регулярной и постоянной в течение календарного года, на который приходится отчетный период.
Порядок профессиональной подготовки, переподготовки и размеры расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.06.97 г. N 695 "О гарантиях и компенсациях для работников, которые направляются для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства" в соответствии со статьей 12 Закона Украины "Об оплате труда" установлены следующие минимальные государственные гарантии:
а) сохранение средней заработной платы по основному месту работы за время обучения;
б) оплата стоимости проезда работника до места обучения и обратно;
в) выплата суточных за каждый день пребывания в дороге в размере, установленном законодательством для служебных командировок. Иногородним работникам на протяжении первого месяца учебы суточные выплачиваются в размере, установленном законодательством для служебных командировок, а в следующие месяцы, до окончания срока обучения, тем, кто получает заработную плату в размере менее 6 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, выплачивается стипендия в размере 20 процентов суточных.
На время обучения работники обеспечиваются общежитием гостиничного типа. В случае отсутствия общежития возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения проводится в порядке, установленном законодательством для служебных командировок.
Как указано в пункте 2 данного постановления, оплата проезда работников, которые направляются на обучение с отрывом от производства, до места обучения и обратно, выплата суточных за время пребывания в дороге и за время обучения, стипендии, возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения, проводится по месту основной работы.
Оплата стоимости проезда работников до места обучения и обратно, затраты на оплату общежития гостиничного типа или по найму жилого помещения включаются в состав валовых издержек плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость данных расходов, в виде транспортных билетов либо транспортных счетов (багажных квитанций), счетов гостиниц (общежитий) либо от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, направленного на подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика налога.
Следует обратить особое внимание на то, что сейчас не предусмотрено отнесение на валовые издержки расходов по оплате учебным заведениям стоимости обучения работников в них. Поэтому если предприятие оплачивает стоимость обучения работника в учреждении образования, то данные расходы оно не имеет права отнести на валовые издержки производства (обращения).