Подписка
Если бухгалтерия предприятия сразу отнесла в затраты расходы на подписку, а сумму НДС, уплаченного за подписку, на дебет счета 68, то в бухгалтерском (а теперь и налоговом) учете возникает ошибка, которая может привести к налоговым санкциям
Один мудрец сказал: "Не дай вам Бог жить в эпоху перемен". Эпоха перемен - время катаклизмов, нестабильности и неразберихи. К сожалению, в полной мере эта ситуация наблюдается в настоящем налоговом законодательстве. Проблематично понимание смысла всех нововведений, привязки их к устоявшемуся "старому" бухгалтерскому учету, но еще сложнее на практике увязать "старое" и "новое", особенно, если на одну и ту же операцию распространяются неодинаковые правила налогообложения по старым и новым законам.
Рассмотрим подписку на периодические издания отечественного производства. Многие подписчики, включая и автора настоящей статьи, в первом полугодии 1997 года подписались на некоторые периодические издания на второе полугодие 1997 года. Платежные поручения и счета, которые оплачивались, в составе стоимости подписных изданий отечественного производства содержали НДС. Это и понятно, т.к. в момент предоплаты подписка на издания облагалась налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. С 01.10.1997 г в соответствии с пунктом 5.1.2. Закона Украины от 26.09.97 г N550/97-ВР операции по продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства освобождены от налогообложения НДС. Возникает вопрос: как быть с суммой НДС, уплаченной за подписку на 4 квартал 1997 года до ввода в действие нового Закона о НДС. Попробуем разобраться в сложившейся ситуации на условных примерах (см. табл. 1)
Примечание. Если подписка на периодические издания произведена на срок превышающий налоговый период, то, согласно пункту 07.10.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г N283/97-ВР: стоимость подписки относится на валовые издержки в соответствии с порядком, определенным для долгосрочных договорных обязательств. Таким образом, можно сделать вывод, что если бухгалтерия предприятия сразу отнесла в затраты расходы на подписку, а сумму НДС, уплаченного за подписку, на дебет счета 68, то в бухгалтерском (а теперь и налоговом) учете возникает ошибка, которая может привести к налоговым санкциям.
Итак, на 30 сентября 1997 года сальдо счета 31 "Расходы будущих периодов" в дебете составляет 360 грн. из которых 60 - налог на добавленную стоимость. Вопрос: в дебет какого счета списать сумму НДС, "хранящуюся" на 31 счете, к моменту списания этого сальдо на счета затрат. Попробуем представить, что:
1. В дебет счета 68 субсчет НДС. Основания для этой проводки - наличие налоговой накладной (пункт 7.4.5. Закона "О НДС") с отражением объекта налогообложения в графе 7 указанной накладной и выделением суммы НДС в статье VI этого же документа. Допустим, налоговая накладная имеется. Но было бы странно, если бы отечественные издатели не воспользовались своим правом в соответствии с пунктом 5.1.2 Закона о НДС о неначислении НДС и включении базы налогообложения в графу 10 (освобождение от НДС по ст.5). Можно возразить: издательства должны вернуть суммы полученных НДС. Однако попытаемся представить себе ситуацию (очень упрощенную): у "молодого", только созданного отечественного издателя стоимость материалов, услуг сторонних организаций (по выводу пленок, цветоделению, печати, прочих) составляет 110 грн. в т.ч. 18.33 грн. НДС, затраты на оплату труда 3 грн. Заложив в отпускную стоимость издания мизерную, с целью продвижения издания на рынке, прибыль получаем отпускную стоимость - 120 грн. Предоплата за подписку на данное издание на октябрь 1997 г, допустим, получена в июне 1997 г Предоплату поставщикам за материалы и услуги издатель осуществил в августе 1997 г в полном объеме: 110 грн., включая 18.33 грн. НДС. Издание напечатано и получено от полиграфического центра в октябре 1997 п т.е. в момент действия нового Закона о НДС. НДС, уплаченный издателем поставщикам услуг по печати издания в соответствии с пунктом 7.4.2. Закона Украины "О НДС", в налоговый кредит не относится, а включается в состав валовых издержек. Если издатель вернет подписчику сумму НДС, полученную в составе цены подписки, то он получает результат: валовый доход: 120 - 20 = 100 грн.; валовые издержки: 110 + 3 = 113 грн.; финансовый результат: 100 - 113 = -13 грн. Плачевный результат, тем более, что все так неплохо начиналось.
2. В дебет счета 81 "Использование прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении".
Для данной проводки большого ума не требуется.
3. В дебет счетов затрат (20,26, 44) в составе стоимости подписки. При данной проводке потери минимальны. У подписчика не возникает дебета счета НДС, но увеличиваются на сумму НДС валовые издержки.
Таким образом, можно сделать вывод, что вариант 3 в сложившейся ситуации наиболее приемлем (субъективное мнение автора). Однако и он имеет определенные сложности. В частности, нельзя "просто так" отнести уплаченные суммы НДС на счета затрат, т к. оговоренная ранее с издательствами стоимость уже зафиксирована в расчетных документах и состоит из собственно стоимости и налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 228 Гражданского кодекса Украины цена устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законодательными актами. Отсюда следует вывод, что издатель совместно с подписчиком, должны прийти к соглашению в письменной форме о возможности изменения цены и формировании новой стоимости подписки на период с момента вступления в силу нового Закона "О НДС" учитывая, что предоплата, осуществленная до вступления нового закона в силу, содержит НДС и что подписное издание подпадает под действие статьи 5.1.2 закона Украины "О НДС". Если между издателем и подписчиком стоит курьерская служба, то подписчику соответствующие стоимостные изменения достаточно оформить с курьерской службой доставки, т.к. доставка так же подпадает под действие статьи 5.1.2. Закона. У курьерской службы должны быть оформлены соответствующим образом соглашения с издателями.
Если соблюсти все процедуры, предложенные выше, то продолжение таблицы будет выглядеть следующим образом (см. табл. 2)
Хотелось бы подчеркнуть, что автор пытается изложить свой способ решения одной из многочисленных проблем, связанных с вводом нового налогового законодательства.
Табл. 1
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Дата ¦ Операция ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ грн. ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 1.¦20.06.¦ Предоплата за отечественные ¦ ¦ ¦720 (в ¦
¦ ¦ ¦ периодические издания на 2-е ¦ ¦ ¦т.ч. НДС¦
¦ ¦ ¦ полугодие 1997 г. ¦ 31 * ¦ 51 ¦120 грн.¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 2.¦30.07.¦ Получено в июле 1997 г. ¦ 18, 20¦ 31 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ издание за июль 1997г. ¦ 26, 44¦ 18 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68/НДС¦ 31 ¦ 20 ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 3.¦30.08.¦ Получено в августе 1997 г. ¦ 18, 20¦ 31 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ издание за август 1997 г. ¦ 26, 44¦ 18 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68/НДС¦ 31 ¦ 20 ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 4.¦30.09.¦ Получено в сентябре 1997 г. ¦ 18, 20¦ 31 ¦ 100 ¦
¦** ¦ ¦ издание за сентябрь 1997 г. ¦ 26, 44¦ 18 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 68/НДС¦ 31 ¦ 20 ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 5.¦30.09.¦Сальдо на момент ввода в силу Закона ¦ ¦ ¦360 В ¦
¦ ¦ ¦Украины "О НДС" ¦ 31 ¦ ¦т.ч. НДС¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦60 грн. ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
** Допускается одноразовое в налоговом периоде списание в валовые издержки суммы затрат на подписку за весь налоговый период.
Табл. 2
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Дата ¦ Операция ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦ грн. ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 1.¦30.09.¦ Сальдо на 30.09.97 г. ¦ 31 ¦ 51 ¦360 (без¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС) ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 2.¦30.10.¦ Получено в октябре 1997 г. ¦ 18, 20¦ 31 ¦ 120 ¦
¦ ¦ ¦ издание за октябрь 1997 г. ¦ 26, 44¦ 18 ¦ 120 ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 3.¦30.11.¦ Получено в ноябре 1997 г. ¦ 18, 20¦ 31 ¦ 120 ¦
¦ ¦ ¦ издание за ноябрь 1997 г. ¦ 26, 44¦ 18 ¦ 120 ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 4.¦30.12.¦ Получено в декабре 1997 г. ¦ 18, 20¦ 31 ¦ 120 ¦
¦ ¦ ¦ издание за декабрь 1997 г. ¦ 26, 44¦ 18 ¦ 120 ¦
+---+------+--------------------------------------+-------+-------+--------¦
¦ 5.¦31.12.¦ Сальдо на 31.12.97 г. ¦ 31 ¦ ¦ 0 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+