КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ВАТУТИНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Оформление налоговой накладной
ВОПРОС: 1.Предприятие имеет несколько структурных подразделений. Вид деятельности - оптовая торговля. При оформлении налоговой накладной возникают трудности, т.к. книга учета продажи товаров находится в головном предприятии. Как быть в такой ситуации - регистрировать ли структурные подразделения как плательщиков НДС?
2. Прочитали "Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами", утвержденные Приказом МВЭС Украины от 13.03.95 г. N 37 (с изменениями от 08.07.97 г. N 342), и у нас возник вопрос. В пункте 7.7 этих Правил сказано, что при продаже употребленных товаров лицу, которое зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость, налоговая накладная комиссионером не выписывается, но ведь это неправильно. Если мы, например, продаем печатную машинку, бывшую в употреблении, приобретенную у частного лица, а реализуемую фирме, наши покупатели-фирмы в таких случаях требуют налоговые накладные. Как нам быть?
3.У нас торговое предприятие, продажу товару осуществляем по безналу фирмам. В каждом случае выписываем налоговые накладные. До недавнего времени выдерживали условие, что налоговую накладную должен подписать и директор, и бухгалтер. Но пару дней назад наш бухгалтер в критическом состоянии попал в больницу. Как нам быть, есть ли выход из создавшейся ситуации?
4.Слышали об изменениях, происшедших по выписке налоговых накладных, что налоговые накладные, как и раньше, выписываются в день события, происшедшего ранее (или отгрузки, или оплаты), но при этом данные накладных отражаются в книге учета продажи (приобретения) товаров только в день зачисления средств на банковский счет (в день списания средств с банковского счета). А когда нам необходимо оформлять налоговую накладную, если товар мы передаем другим фирмам по договору комиссии. Ведь хотя мы и передаем его другим фирмам для реализации, но с юридической точки зрения до момента его реализации фирмой-партнером товар является все-таки нашей собственностью.
5.Наша фирма зарегистрирована как плательщик НДС. Во всех ли случаях мы должны требовать налоговые накладные при приобретении товаров (работ, услуг), или есть исключения?
ОТВЕТ: 1. Главная государственная налоговая администрация Украины в связи с вопросами по ведению книги учета приобретения и книги учета продажи товаров, а также о порядке оформления налоговой накладной письмом от 10.10.97 г. N 16-1321/10-8132 сообщает следующее. В случае, если структурные подразделения плательщика налога не имеют своего расчетного счета, но осуществляют самостоятельно расчеты с покупателями, то зарегистрированный плательщик НДС, в состав которого входят структурные подразделения, может делегировать структурному подразделению право ведения налогового учета, в частности, выписки налоговых накладных, книг учета приобретения и продажи товаров, кроме составления и предоставления налоговому органу декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом структурному подразделению присваивается свой код (номер, шифр), о котором плательщик налога в письменной форме сообщает налоговой администрации по месту своей регистрации. Под указанным кодом (шифром) регистрируются прошнурованные и пронумерованные книги учета приобретения и продажи товаров для каждого структурного подразделения (филиала). Номер для книги учета приобретения и продажи товаров присваивается с учетом установленного кода (шифра) и определяется цифровым выражением в виде дроби. В числителе проставляется порядковый номер книги, в знаменателе - код (номер, шифр). При составлении налоговой накладной структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется также в виде дроби, числитель которой - порядковый номер накладной, знаменатель - код (номер, шифр). Форма и порядок ведения налогового учета структурными подразделениями плательщика налога должны соответствовать требованиям, предусмотренным Порядком заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и продажи товаров, утвержденным приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под N 233/2037. Обращаем Ваше внимание, что ответственность за достоверность ведения налогового учета структурными подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.
2. Действительно, пункт 7.7 "Правил..." содержит такую информацию, но, по-видимому, в него скоро внесут дополнения или изменения.
На сегодняшний день решение данной проблемы оговорено в письме ГГНАУ от 10.10.97 г. N 16-1821\10-8132 (в последнем абзаце).
Как указано в этом письме, комиссионер при продаже товаров, полученных на условиях комиссии и других условиях, выписывает налоговую накладную по мере продажи таких товаров в общеустановленном порядке.
Вместе с тем напоминаю, что согласно пункту 8.4 "Порядка заполнения налоговой накладной", утвержденного Приказом ГГНАУ от 30.05.97 г. N 165 и зарегистрированного в Минюсте Украины 23.06.97 г. под номером 233\2037, лицо, которое осуществляет продажу товаров (работ, услуг) за наличность конечному потребителю (который не является плательщиком налога), не обязано заполнять налоговую накладную. В этом случае отчетным документом является чек.
Учитывая изложенное, при продаже, например, печатной машинки гражданину (который не является плательщиком НДС) налоговую накладную Вы не выписываете, а при продаже такой же печатной машинки фирме Вы выписываете три экземпляра налоговой накладной и по просьбе фирмы предоставляете ей два первых экземпляра. При этом обычная накладная также предоставляется фирме-покупателю.
3.Да, есть. Как указано в письме ГГНАУ от 10.10.97 г. N 16-1321\10-8132 "Об уточнении порядка ведения налогового учета и выписки налоговых накладных", до внесения изменений в зарегистрированные в Минюсте Украины нормативные документы, которые обусловливают ведение налогового учета, при составлении налоговой накладной отменяются требования относительно ее засвидетельствования ответственным лицом покупателя товаров (работ, услуг) и необходимости подписания налоговой накладной директором и главным бухгалтером продавца товаров (работ, услуг). Засвидетельствование налоговой накладной может проводиться обычной печатью или штампом продавца. Так что, как видите, Ваша проблема решается очень просто.
4.И этот вопрос урегулирован письмом ГГНАУ от 10.10.97 г. N 16-1321\10-8132.
Так, в случае передачи товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, ответственного хранения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары другому лицу и уполномочивают такое лицо осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица, налоговая накладная в момент передачи таких товаров не составляется. Дата выписки налоговой накладной у комитента (в данном случае это Ваше предприятие) определяется исходя из даты перечисления средств в пользу комитента или предоставления последнему (то есть Вашему предприятию) других видов компенсации стоимости указанных товаров.
При составлении подобных договоров особое внимание необходимо уделить правильности их составления с юридической точки зрения, ведь при бартерных договорах система выписки налоговых накладных иная.
Поэтому рекомендую в подобных ситуациях сначала оформлять договор комиссии (консигнации) и т.д., а затем уже в виде дополнения в случае невозможности оплаты в денежном выражении оформлять дополнение к первоначальному договору о том, что оплата стоимости проданного товара будет произведена в виде другой компенсации.
5.Как указано в подпункте 7.4.5 Статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 года (с учетом изменений от 26.09.97 года), не допускается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями^ при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковскими документами, которые свидетельствуют перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
Александра ВИНЦЕВИЧ,
главный налоговый инспектор
Антонина КИСЕЛЕВА,
главный налоговый инспектор