Неприбыльные организации и обложение налогом на прибыль
доходов от владения долговыми требованиями в виде
дисконтных облигаций внутреннего государственного займа
Со вступлением в силу новой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. льготы по налогу на прибыль, касающиеся доходов от владения облигациями внутреннего государственного займа (ОВГЗ), существенно ограничены. Начиная с 01.07.97 г. доходы, полученные налогоплательщиками в виде процентов, включаются в валовой доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (п.4.1.4). В терминах Закона к процентам относится, в частности, плата за пользование привлеченными на определенный срок средствами за счет продажи государственных облигаций в размере разницы между ценой размещения (приобретения) и ценой погашения (номинальной стоимостью) такой ценной бумаги, т.е. сумма дисконта для дисконтных ОВГЗ (ст. 1.10). Необходимо отметить, что сумма дисконта от ОВГЗ включается в объект налогообложения только по государственным облигациям, приобретенным после вступления в силу данного Закона (ст.22.16). Для ОВГЗ, приобретенных ранее, налогообложение доходов, полученных в результате погашения дисконтных ОВГЗ, осуществляется в соответствии с совместным письмом Минфина и ГГНИ Украины от 04.09.96 г. N 14-311/10-5888 "О налогообложении прибыли от осуществления операций с облигациями внутренних и местных государственных займов", а именно: в объект налогообложения не включается сумма дисконта в размере, не превышающем суммы полученной прибыли от владения облигациями (т.е. сумма дисконта, уменьшенная на сумму расходов по данной операции).
Льготы по обложению налогом на прибыль доходов, полученных от осуществления операций с ОВГЗ, в рамках нового Закона "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. распространяются на неприбыльные организации и учреждения. Согласно п.7.11.2 ,7.11.3, 7.11.4, 7.11.5, 7.11.6 Закона от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде пассивных доходов. Под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти (п.7.11.13).
Для идентификации предприятия как неприбыльного следует обратиться к п.7.11.1 Закона, который определяет перечень неприбыльных организаций и учреждений, доходы от неосновной предпринимательской деятельности которых, разрешенной в рамках действующего законодательства, не облагаются налогом на прибыль в случаях, указанных в п.7.11.2 - 7.11.7 Закона. Такие организации должны пройти регистрацию в местном налоговом органе с целью внесения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений согласно Положению о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденному приказом ГНА Украины от 11.07.97 г. N 232 и зарегистрированному в Минюсте 06.08.97 г. N 291/2095, и присвоения им соответствующего признака. Для внесения в Реестр неприбыльная организация должна подать в налоговый орган по месту нахождения регистрационное заявление по форме N 1-РН, а также копии учредительных документов. Согласно п.2.1 Положения в Реестр заносятся только те неприбыльные организации, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль.
Следует отметить, что с 01.07.97 г. для неприбыльных организаций не является объектом обложения налогом на прибыль вся сумма дисконта, как это было предусмотрено и предыдущей редакцией Закона от 28.12.94 г. (п.3.4.3). Однако Минфин и ГГНИ Украины вышеназванным письмом внесли свои коррективы и ограничили льготы по налогу на прибыль суммой дисконта, уменьшенной на суммы расходов по владению долговыми требованиями в виде дисконтных ОВГЗ.
Таким образом, с 01.07.97 г. доходы предприятий, полученные в виде суммы дисконта при погашении дисконтных ОВГЗ, приобретенных после вступления в силу новой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях, за исключением случая, когда налогоплательщиком является неприбыльная организация.