О предоставлении льгот по налогу на
добавленную стоимость инвесторам при
строительстве жилья для военнослужащих
Средства инвесторов, которые предоставляются для такого строительства, должны использоваться исключительно на сооружение жилых домов и внутриквартальных инженерных коммуникаций к ним. Инвесторы принимают участие в финансировании строительства общегородских инженерных коммуникаций и объектов социально-бытового назначения комплексной застройки населенных пунктов в общем объеме не более 10 процентов сметной стоимости строительства жилья (ст.6 Указа Президента Украины от 01.07.93 г. N 240 "Об инвестировании строительства и приобретения жилья для военнослужащих Вооруженных Сил Украины и членов их семей").
Исполнительные комитеты местных Советов народных депутатов, местных государственных администраций не должны допускать каких-либо удержаний жилой площади, построенной на средства инвесторов для военнослужащих Вооруженных Сил Украины и членов их семей, кроме части жилья, необходимой для обеспечения граждан, которые фактически отселяются с места строительства. Исполнительные комитеты должны непосредственно выделять земельные участки под строительство жилья (ст.4 вышеупомянутого Указа N 240). Источниками инвестирования строительства жилья могут быть:
1. средства украинских и иностранных юридических и физических лиц (инвесторов), вложенные в строительство и приобретение жилых домов, сооружение инженерных коммуникаций, строительство сооружений социально-бытового и торгового назначения;
2. паевые взносы инвесторов в строительство вместе с жильем сооружений социально-бытового, торгового и другого назначения;
3. кредитные займы на жилищное строительство от украинских и иностранных инвесторов;
4. взносы или благотворительные пожертвования частных лиц, организаций на жилищное строительство;
5. другие источники инвестирования, установленные законодательством Украины.
Для управления инвестициями в соглашении может предусматриваться организация специального органа (п.2 Положения, утвержденного Указом Президента Украины N 240).
Льгота по налогу на добавленную стоимость по материалам, оборудованию, работам, услугам, которые используются на строительство жилья за счет инвестиций для военнослужащих и членов их семей, имеющих право на получение жилья согласно действующему законодательству Украины, предоставляется предприятиям и организациям независимо от форм собственности, строящих это жилье за счет инвесторов, путем зачета в счет очередных платежей или возмещаются из бюджета ежемесячно в порядке, предусмотренном в п.44 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, при условии фактической уплаты поставщикам и подрядчикам сумм этого налога с выделением его отдельной суммой в пределах действующей ставки в отпускных, грузовых документах, наличия специальной справки установленного образца (см. Приложение N 1) от Главного управления расквартировывания войск и капитального строительства Вооруженных Сил Украины или уполномоченной им организации.
Возврат (возмещение) из бюджета проводится только по вышеуказанным работам, услугам, материалам, оборудованию. В этот перечень не входят: топливо всех видов, запчасти, транспортные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, здания, сооружения, инструмент, инвентарь и др. Возврат (возмещение) может проводиться в пределах сумм налога, которые соответствуют фактически проведенной инвестиции, начисленных по формуле:
НДС = I х 20% : 120%, где
НДС - сумма, в пределах которой возможно получить возврат (возмещение) за отчетный месяц;
I - сумма фактически проведенной инвестиции, перечисленной строящим предприятиям или организациям.
Эта формула приведена для контроля по возмещению сумм налога на добавленную стоимость.
Возмещение налога как инвестору (в том случае, если он самостоятельно строит), так и подрядчикам может быть дано в пределах суммы, исчисленной по формуле. Сумма возмещения или возврат не может быть больше, чем начисленная по формуле. Как правило, она будет меньше, так как за счет средств инвесторов осуществляется финансирование не только льготных материалов, оборудования, работ, услуг, а и заработной платы, начислений на нее, амортизационных начислений и т.д., по которым "входного" налога не существует, а также топлива, запчастей, транспортных средств, инструмента, зданий, сооружений, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым налог на добавленную стоимость не возмещается. При этом сумма фактически проведенной инвестиции для данного счета принимается в пределах стоимости строительства жилья (выполненных работ).
Льгота распространяется только на строительство жилья (конечную строительную продукцию), включая встроенные, пристроенные и встроенно-пристроенные объекты социального назначения (магазины, кафе, столовые, дома быта, связи, почты и т.д.), которые являются неотъемлемой частью плана проектно-сметной документации на строительство и финансируется за счет средств инвесторов.
При выполнении предприятиями и организациями одновременно строительства жилья как для военнослужащих и членов их семей, так и для других категорий граждан, а также объектов, которые вообще не освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость по введенному в эксплуатацию и оплаченному оборудованию подлежат соответственно возврату (возмещению) или погашению за счет источников приобретения или отнесены на расчеты с бюджетом без права возмещения согласно п.40 вышеуказанной Инструкции.
Если инвестиции на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей, которые имеют право на получение жилья согласно действующему законодательству Украины, осуществляются материалами, оборудованием, работами, услугами (выполненными в процессе жилищного строительства), путем их передачи (не продажи) инвесторами предприятиям и организациям, которые ведут строительство указанного жилья, или Главному управлению либо уполномоченной им организации, они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом, если эти материалы, оборудование, работы, услуги являются собственностью инвестора, то налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, использованные (предоставленные) для их производства, относятся на их себестоимость, а налог по основным производственным фондам и нематериальным активам покрывается инвестором за счет соответствующих источников их приобретения.
Если инвестиция осуществляется в виде конечной строительной продукции собственного производства, то налог на добавленную стоимость по материалам, оборудованию, работам, услугам, которые использованы при ее строительстве, подлежит зачету в счет очередных платежей или возмещается из бюджета в вышеуказанном порядке, а по другим товарно-материальным ценностям (топливу, запчастям, инструменту, инвентарю, малоценным и быстроизнашивающимся предметам тоже) - относится на себестоимость такого жилья.
Рассмотрим несколько случаев инвестирования строительства жилья.
1. Инвестор осуществляет инвестицию материалами (оборудованием) собственного производства. Эти материалы не облагаются налогом на добавленную стоимость, а суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате за товарно-материальные ценности, работы, услуги, которые использованы для производства данных материалов, относятся на их себестоимость, а налог по основным производственным фондам и нематериальным активам покрывается инвестором за счет соответствующих источников их приобретения. По этим материалам ни у инвестора, ни у подрядчика (инвестор передает подрядчику материалы) нет права на возмещение налога на добавленную стоимость.
2. Инвестор осуществляет инвестицию материалами (оборудованием) несобственного производства.
У инвестора право на возмещение есть только в том случае, если он за материалы уплатил налог поставщику (копия платежного поручения) и не прошел годичный срок со дня оплаты. В том случае, если инвестор не рассчитался деньгами или путем обмена с поставщиком материалов, оборудования, которые были инвестированы инвестором в строительстве или прошел годичный срок со дня вышеуказанной оплаты, то он не имеет права на возмещение налога на добавленную стоимость.
В случае, если инвестор продает материалы или оборудование подрядчику, то он проводит это с налогом на добавленную стоимость, так как инвестиции материалами или оборудованием передаются, а не продаются.
3. Инвестор оплачивает подрядчику конечную строительную продукцию, которая освобождена от налога на добавленную стоимость.
Возмещение налога на добавленную стоимость за фактически уплаченные материалы, оборудование, работы, услуги, которые используются на строительство жилья, производится подрядчику в порядке, изложенном в п.44 Инструкции N 3.
Если инвестиции осуществляются путем уступки долга (то есть инвестор передает Главному управлению или уполномоченной им организации право получения долга, принадлежавшего ему), которым может быть дебиторская задолженность за отгруженный ранее товар (работы, услуги), то на момент получения долга инвестор должен уплатить с размера задолженности (или с наценки) налог на добавленную стоимость согласно действующему законодательству.
Если по долгу инвестор должен получить товарно-материальные ценности, но вследствие уступки их получателем будет Главное управление или уполномоченная им организация либо строящие предприятия и организации, то инвестор не имеет права относить на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость по ним.
Средства, полученные инвестором от реализации принадлежащей ему части жилья, построенного за счет инвестиций для военнослужащих и членов их семей, имеющих права на получение жилья согласно действующему законодательству Украины, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость независимо от размера и формы оплаты (в денежном, товарообменном или смешанном варианте), при условии наличия у него соглашения с Главным управлением или уполномоченной им организацией и акта приобретения соответствующей части жилья, введенного в эксплуатацию.
Взаимоотношения между участником инвестиционной деятельности (Министерство обороны Украины) и инвесторами осуществляется при наличии соглашений (контрактов), которыми обуславливается использование инвестиционных средств исключительно на решение жилищной проблемы военнослужащих путем:
строительства силами украинских или иностранных строительных организаций (фирм) жилых городков (кварталов, домов). При условии сдачи жилья "под ключ" в комплексе с инженерными коммуникациями и строительством социально-бытовой и торговой инфраструктуры;
покупки квартир или домов у Советов народных депутатов, предприятий и организаций разных форм собственности и граждан.
Между Министерством обороны Украины и инвестором взаимоотношения подтверждаются также выдачей справки установленного образца, форма которой приведена в приложении N 2.
Льготы предоставляются в пределах перечисленных средств на расчетный счет Заказчика с целью указания платежа "На инвестирование строительства (приобретения) жилья для военнослужащих согласно соглашению (договору, контракту) от N " или в пределах стоимости переданного имущества согласно акту приемки-передачи.
Заказчик использует полученные инвестиции исключительно по целевому назначению и ежемесячно предоставляет инвестору справку по форме, приведенной в приложении N 3, которую заполняет согласно порядку учета прихода и использования инвестиций, осуществляемого в разрезе объектов строительства (приобретения) жилья для военнослужащих.
Передача в собственность инвесторов жилья, объектов социально-бытового назначения осуществляется после введения в эксплуатацию объектов и их регистрации в органах технической инвентаризации (п.4 Положения, утвержденного Указом Президента Украины N 240).
Право собственности у инвестора на обусловленные в соглашении объекты возникает с момента получения в установленном порядке свидетельства на право собственности в Бюро технической инвентаризации. При этом на стоимость части жилья, которое передается в собственность инвестора, переносится сумма инвестиций, использованная на строительство жилых домов и общегородских инженерных коммуникаций объектов социально-бытового назначения, а также на комплексную застройку населенных пунктов в размере, установленном частью второй статьи 6 Указа Президента Украины от 01.07.93 г. N 240 "Об инвестировании строительства жилья для военнослужащих Вооруженных Сил Украины и членов их семей".
Для выдачи свидетельства в Бюро технической инвентаризации представляются документы, перечень которых определяется законодательством Украины. Выдача свидетельств на право собственности осуществляется в срок не более двух месяцев с момента получения всех необходимых документов (п.4 Положения, утвержденного Указом Президента Украины N 240).