Об аппелировании решений налоговой администрации
Ни одно современное государство не может существовать без налогов, сборов и иных платежей. Ведь именно они составляют львиную долю Государственного бюджета. От того, какое количество налогов, сборов и иных платежей будет уплачено налогоплательщиками, зависит обороноспособность страны, развитие отечественной науки, социальной сферы и развитие других институтов, финансирование которых осуществляется за счет Госбюджета. От того, какое количество налогов, сборов и иных платежей будет уплачено налогоплательщиками, зависит благосостояние нации в целом.
Украина не является исключением из этого правила, поэтому власть и стремится обеспечить полноту уплаты налогов.
Органом, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и иных платежей, установленных законодательством Украины, осуществляют государственные налоговые администрации.
Человеческая психология устроена так, что свое - роднее всего, поэтому многие стремятся все же уклониться от уплаты налогов (не отдать свое кровное). Но закон есть закон и его, как известно, надо выполнять. Для всестороннего контроля за уплатой налогов и пресечения попыток уклонения от их уплаты налоговые администрации наделены широкой гаммой соответствующих прав:
- приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным, валютным и другим счетам в учреждениях банков;
- изымать у предприятий, учреждений, организаций документы, что свидетельствуют об укрывательстве объектов налогообложения;
- применять к предприятиям, учреждениям, организациям, банкам и другим финансово-кредитным учреждениям предусмотренные законодательством финансовые санкции;
- взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды доначисленные в результате проверок суммы налогов и других платежей. Взыскание этих сумм, а также сумм штрафов и других финансовых санкций налоговые органы осуществляют в бесспорном порядке с предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности.
Права, согласитесь, более чем достаточные. Но как говорили древние; "Правом надо пользоваться с умом".
Как показывает практика, в бесспорном порядке списываются иногда огромные суммы, приостанавливаются операции по счетам на длительное время и, что самое прискорбное, иногда беззаконно. И пока за виновность без вины страдают только налогоплательщики.
Итак, если Вы не согласны с решением налоговой администрации, а решение о применении санкций может приниматься только начальником государственной налоговой администрации и его заместителем (ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине"), то:
- обращаетесь с заявлением в арбитражный суд;
- обращаетесь с жалобой в вышестоящую гос. налоговую администрацию.
Заявление в арбитражный суд
Сложилось мнение, что заявление о признании недействительными (противоречащими законодательству Украины) актов ненормативного характера (которыми и являются решения налоговой администрации о применении санкций) могут подаваться в арбитражный суд только после их обжалования в вышестоящую инстанцию. Другими словами, должно быть осуществлено доарбитражное урегулирование спора.
Но в соответствии с ч. 4 ст. 5 Арбитражного процессуального кодекса Украины: "Требования по доарбитражному урегулированию споров не распространяются на споры о признании недействительными актов ненормативного характера".
С этим согласился Высший арбитражный суд Украины, указав в Письме N 01-8/979 от 27.08.92 "О результатах изучения практики решения споров, связанных с признанием недействительными актов государственных и других органов", что "с действующего законодательства не выплывает обязанность предприятий и организаций перед тем, как обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции, обжаловать его в Главную государственную налоговую инспекцию".
Действующее законодательство не предусматривает исключений по распространению исковой давности на требования о признании недействительными актов государственных органов. Поэтому к подобным искам применяется общий срок исковой давности - три года.
Исковое заявление в арбитражный суд должно соответствовать требованиям ст.54 АПК Украины и должно содержать:
- наименования суда, в который подается заявление;
- наименование сторон (истца и ответчика) и их почтовые реквизиты;
- определение цены иска, если иск подлежит денежной оценке (то есть ставится вопрос о возврате списанной в безакцептном порядке суммы);
- содержание исковых требований;
- изложение обстоятельства, на которых основываются исковые требования; определить документы, которые подтверждают иск; обоснованный расчет сум; законодательство, на основании которого подается иск;
- перечень документов и иных доказательств, которые прилагаются к заявлению.
В соответствии со ст. 56 АПК Украины истец обязан, при подачи искового заявления, отослать ответчику копию искового заявления и копии документов, которые к ней прилагаются, при условии, что их нет в наличии у ответчика.
Хотелось особенно подчеркнуть об особенностях требований, ведь они влияют на размер государственной пошлины, которая должна быть уплачена до подачи искового заявления. В случае, если истец обращается в арбитражный суд с требованием о признании недействительным акта государственной налоговой администрации и не ставит при этом вопрос о возврате из бюджета списанных в безакцептном порядке сумм, то такое исковое заявление имеет неимущественный характер и государственная пошлина уплачивается в соответствии с подпунктом "б" пункта 2 статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине" от 21.01.93 г., то есть 5 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Но здесь хотелось бы заметить, что решение арбитражного суда будет исходить из Ваших требований, то есть в случае удовлетворения иска решение будет звучать примерно так; "Признать акт налоговой администрации... недействительным". Но по этому решению Вы не получите права на возврат своих денег.
Иногда предприятие идет на этот шаг сознательно. Если у предприятия нет стопроцентной уверенности в выиграше этого спора, а госпошлина может равняться десяткам тысяч гривен (потеря которых неизбежна в случае неудовлетворения иска), то прибегают к следующей тактике:
первый шаг - подается исковое заявление о признании акта налоговой администрации недействительным (госпошлина в таком случае, как указывалось выше, составляет 5 необлагаемых минимумов доходов граждан);
второй шаг - после удовлетворения данного иска подается следующий - о возврате из бюджета незаконно списанных денежных средств. К нему прилагается первое решение арбитражного суда, и тогда Ваш успех гарантирован.
Если же истец предъявляет требование о признании недействительным акта государственной налоговой администрации и одновременно ставит вопрос о возврате из бюджета списанных в бесспорном порядке сумм, то такие исковые заявления одновременно имеют имущественный и неимущественный характер и должны облагаться госпошлиной по ставке, установленной подпунктами "а" и "б" пункта 2 статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине", то есть 5 необлагаемых минимумов доходов граждан плюс 5% от цены иска.
Жалоба в вышестоящую инстанцию
Согласно ст. 14 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых администраций подаются в те государственные налоговые администрации, которым они непосредственно подчинены.
"Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб плательщиков налогов государственными налоговыми администрациями" N 29 от 11 декабря 1996 года гласит: "Жалоба подается в письменной форме на имя руководителя вышестоящей государственной налоговой администрации в государственную налоговую администрацию, которая приняла обжалуемое решение". Жалоба должна быть зарегистрирована и в течение трех дней направлена вместе с документами, необходимыми для рассмотрения, по адресату.
Жалоба также может непосредственно подаваться сразу же в вышестоящую ГНА, при этом к ней должны быть приложены имеющиеся в наличии у лица решения и другие документы, необходимые для рассмотрения.
Решение, принятое по результатам рассмотрения поданной жалобы, может быть в течение месяца, с момента ознакомления с ним руководителя, обжаловано в вышестоящую ГНА.
Если Вы подали жалобу, то имеете право:
- принимать участие в проверке поданной жалобы и лично изложить аргументы лицу, проверяющему ее;
- знакомиться с материалами проверки;
- представлять дополнительные материалы или настаивать на их запросе государственной налоговой администрацией, которая рассматривает жалобу;
- присутствовать при рассмотрении жалобы;
- пользоваться услугами адвоката или уполномоченного представителя;
- получить письменный отчет о результатах рассмотрения жалобы;
- высказать требование (устно либо письменно) о соблюдении тайны рассмотрения жалобы;
- отозвать или аннулировать поданную жалобу.
Как в исковом заявлении в арбитражный суд, так и в жалобе в вышестоящую ГНА Вы имеете право (ст. 13 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине") требовать возмещения убытков (вреда), включая ожидаемый и неполученный доход, которые причинены в результате исполнения указаний, которые содержатся в решении государственных налоговых администраций.