КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
О НДС
ВОПРОС: 1. Освобождается ли от уплаты налога на добавленную стоимость бензин, приобретенный инвалидом? Если не освобождается, то возможно ли, как исключение, для инвалидов отменить уплату налога на добавленную стоимость ?
2. Подписчики на газеты и журналы отечественного производства на IV квартал уплатили стоимость подписки с налогом на добавленную стоимость. Возможен ли возврат уплаченного налога и каким образом?
3. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по продаже земли в соответствии с договором купли-продажи?
4. Должны ли уплачивать налог на добавленную стоимость жилищно-строительные кооперативы со стоимости услуг, предоставляемых ими гражданам, в условиях действия Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" ?
5. Включаются ли в базу обложения налогом на добавленную стоимость суммы гостиничного сбора?
ОТВЕТ: 1. Согласно подпункту 5.1.4 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от налогообложения операции при продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины. Перечень этих товаров утвержден Постановлением Кабинета Министров от 1 сентября 1997 года N 982 "Об утверждении перечня товаров специального назначения для инвалидов, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость", в который не включен бензин, являющийся подакцизным товаром.
Кроме того, согласно пункту 5.6 статьи 5 вышеуказанного Закона освобождения от налогообложения, предусмотренные пунктом 5.1 этой статьи, не распространяются на операции с подакцизными товарами.
Таким образом, приобретенный инвалидом бензин облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Что касается отмены или предоставления льготы инвалидам по налогу на добавленную стоимость, то согласно пункту 11.4 статьи 11 указанного Закона Украины изменения порядка обложения налогом на добавленную стоимость могут осуществляться лишь внесением изменений в этот Закон, а это является прерогативой только Верховной Рады Украины.
2. Согласно подпункту 5.1.2 статьи 5 нового Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 октября 1997 года, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождены продажа (подписка) и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства.
В случае если за подписку на периодические издания печатных средств массовой информации отечественного производства на IV квартал включался налог на добавленную стоимость, то стороны (издатель или курьерская служба доставки с одной стороны и подписчик с другой) на основании статьи 228 Гражданского кодекса Украины должны прийти к соглашению о новой стоимости издания (его доставки). Формирование новой стоимости осуществляется путем письменного соглашения сторон. Если стороны не приходят к соглашению о включении оплаченных сумм налога на добавленную стоимость в стоимость издания (его доставки), то налог на добавленную стоимость, полученный издателем или службой доставки, подлежит возврату подписчику.
3. Земельные отношения в Украине регулируются Земельным кодексом Украины. Все формы собственности, а именно: государственная, коллективная, частная являются равноправными. Распоряжаются землей Советы народных депутатов, которые в рамках своей компетенции передают земли в собственность или предоставляют их в пользование и изымают их.
К ведению (компетенции) Совета народных депутатов (на всех уровнях) при регулировании на его территории земельных отношений наряду с функциями по регистрации права собственности, пользования землей, ведению земельно-кадастровой документации, согласованию проектов землеустройства, контролю за использованием земель, относятся и другие функции, перечень которых определен статьями 9-14 Земельного кодекса Украины, в том числе и функции по передаче земельных участков в собственность различным лицам.
Передача земли соответствующими Советами народных депутатов в собственность производится на основании заявления и материалов, подтверждающих ее размер. Решение соответствующего Совета народных депутатов по этому вопросу является основанием для заключения договора купли-продажи земельного участка.
При этом в соответствии с подпунктом 5.1.17 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче земельных участков, находящихся под объектами недвижимости, или незастроенной земли в случае, если такая передача разрешена согласно положениям Земельного кодекса Украины. Что касается операций по продаже земли в соответствии с договором купли-продажи, то такие операции по"продаже облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
4. В соответствии с указанным Законом плательщиком налога на добавленную стоимость является любое юридическое лицо (включая общественные организации), даже если оно не является субъектом предпринимательской деятельности, в случае если объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. При этом определение понятия "продажа" приведено в пункте 1.1 статьи 1 указанного Закона, а именно: продажа услуг (работ) - это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ) за компенсацию, а также операции по безвозмездному предоставлению услуг (работ).
Поэтому при соблюдении изложенных требований жилищно-строительные кооперативы при предоставлении каких-либо услуг членам кооператива, кроме тех, по которым статьями 3 и 5 этого Закона предусмотрено освобождение от налогообложения, должны уплачивать налог на добавленную стоимость исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам).
При этом налог на добавленную стоимость составляет 20 процентов от общей стоимости услуги, предоставляемой жилищно-строительными кооперативами, и прибавляется-к ее цене. До 1 января 1999 года датой возникновения налоговых обязательств по продаже услуг является дата зачисления средств от покупателя на банковский счет плательщика налога как оплата этих услуг.
Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями или другими расчетными (учетными) документами.
В случае если по результатам отчетного периода сумма, установленная к уплате в бюджет, имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению плательщику налога из государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом.
5. Всоответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) цены включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Исходя из вышеизложенного сборы, которые включаются в цену товаров (включая и гостиничный сбор), из базы обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже услуг гражданам по проживанию в гостинице или предоставлению номеров в аренду, не исключаются. При этом согласно подпункту 6.1.1 статьи 6 указанного Закона налог составляет 20 процентов от базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).