НДС: инвентаризация, перерасчет, медосмотр
ВОПРОС: Торговым предприятием в августе были получены товары. До настоящего времени расчет с продавцом не произведен, так как предприятие-поставщик прекратило деятельность и его расчетный счет закрыт. Можем ли мы увеличить налоговый кредит?
ОТВЕТ: Судя по заданному вопросу, предприятие является квартальным плательщиком налога на добавленную стоимость и почему-то не производило единоразового перерасчета, который требовалось осуществить согласно п. 11.8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР. Результаты единоразового перерасчета представляются в налоговую администрацию по месту регистрации плательщика налога по установленной форме в срок, определенный для подачи декларации по НДС.
В соответствии с вышеуказанным Законом (с учетом изменений) налогоплательщики, осуществляющие торгово-посредническую, оптово-сбытовую и розничную торговую деятельность, обязаны были самостоятельно провести полную инвентаризацию товарных остатков, товаров, переданных на условиях комиссии (консигнации) и отгруженных, по которым не произведена оплата их стоимости на момент вступления в силу Закона (п/п 11.8.2). Следовательно, товары, полученные вами от поставщика, подлежали инвентаризации. Согласно "Порядку проведения полной инвентаризации товарных остатков по состоянию на 01.10.97 г. на предприятиях, осуществляющих торгово-посредническую, оптово-сбытовую и розничную торговую деятельность", утвержденному приказом ГНАУ от 25.06.97 г. N 197 и зарегистрированному в Минюсте Украины 11.07.97 г. за N 257/2061 (с учетом изменений и дополнений), фактические товарные остатки, по которым на 01.10.97 г. не произведены расчеты с поставщиками, подлежали включению в приложение N 2 с указанием общей суммы налога на добавленную стоимость.
В соответствии с приказом ГНАУ "Об утверждении Порядка* проведения единоразового перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и Форм единоразового перерасчета" от 18. 11.97 г.N 419 НДС, начисленный до 01.10.97 г. в связи с приобретением товарных остатков и не уплаченный до 01.10.97 г., подлежал включению в раздел III "Увеличение налогового кредита" по строке 8а. При этом при заполнении данного раздела выводятся остатки на 01.10.97 г., указываются суммы, уплаченные в отчетном периоде, и определяются остатки на конец отчетного периода. Сумма НДС, уплаченная в отчетном периоде, относится на уменьшение налогового обязательства в этом периоде независимо от результатов перерасчета по другим показателям.
При подаче налоговой декларации по НДС за период, установленный для вашего предприятия в качестве отчетного, для исчисления суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, принимаются объемы продажи товаров и объемы приобретенных товаров только в IV квартале 1997 года. В расчете по утвержденной форме, представляемом одновременно с декларацией, сумма НДС (налоговые обязательства) из налоговой декларации данного отчетного периода указывается справочно. Предположим, товар, приобретенный вашим предприятием в августе, продан в ГУ квартале 1997 года и объемы продажи отражены в налоговой декларации. Сумма НДС подлежит начислению по лицевому счету плательщика налога и уплате в бюджет. В форме единоразового перерасчета остатки на 01.10.97 г. (по стр. 8а) будут соответствовать остаткам на 01.01.98 г.- предприятие не рассчиталось с поставщиком и не может перечислить деньги на его банковский счет. То есть суммы, подлежащей уменьшению по результатам перерасчета, не будет. Получается, товар продан и к-т 68 начислен. К 20.01.98 г. предприятие должно рассчитаться с бюджетом в полном объеме. Следовательно, НДС по товарам, полученным в августе, по которым не произведена оплата их стоимости, будет уплачен бюджету по результатам периода, установленного в качестве налогового (отчетного).
Согласно приказу ГНАУ от 18.11.97 г. N 419 результаты проведения перерасчета должны представляться в налоговую администрацию начиная с момента вступления в силу Закона об НДС (то есть с 01.10.97 г.) до конца переходного периода (включая декабрь 1998 года). За это время "пропавшее" предприятие может возобновить свою работу и потребовать деньги за отгруженный товар. При расчете с поставщиком сумма НДС, уплаченная в связи с приобретением товаров, пойдет на увеличение налогового кредита в том отчетном периоде, в котором товары будут оплачены вашим предприятием.
Поликлиника предоставляет платные услуги (лечебная гимнастика, мануальная терапия, медосмотры) согласно Постановлению КМУ от 17.09.96 г. N 1138. Достаточно ли этого основания для установления льгот по НДС? Указанным Постановлением КМУ от 17.09.96 г. N 1138* утвержден перечень платных услуг, предоставляемых в государственных учреждениях здравоохранения и высших медицинских учреждениях образования.
В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений) освобождаются от налогообложения операции по предоставлению услуг по охране здоровья согласно перечню, установленному КМУ, учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг (п/п 5.1.8).
Как видите, для установления льгот на услуги, предоставляемые учреждениями здравоохранения, необходим специальный перечень, утвержденный КМУ. В настоящее время он не утвержден. Поэтому платные услуги, предоставляемые поликлиникой, пока подлежат налогообложению на общих основаниях.
(*) С изменениями и дополнениями согласно Постановлению КМУ от 12.05.97 г. N 449.