О налогообложение филиалов
С принятием Закона Украины от 22 мая 1997 года "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" значительно расширяется круг плательщиков налога на прибыль.
Статьей 2 данного Закона определено, что плательщиками налога на прибыль кроме юридических лиц являются также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога на прибыль. Закон также обязывает (пп. 2.1.3) указанные филиалы и обособленные подразделения вести отдельный учет деятельности и иметь банковский счет.
Если предыдущей редакцией Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года было предусмотрено, что плательщиками налога на прибыль являлись филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога - юридических лиц, которые составляли отдельный баланс и имели расчетный (текущий) счет, то с 1 июля 1997 года плательщиками налога являются практически все обособленные подразделения плательщика налога, кроме того, законодатель обязывает указанные подразделения вести раздельный учет своей деятельности и иметь банковский счет.
Плательщиками налога являются филиалы как резидентов, так и нерезидентов Украины.
В новом Законе "О налогообложении прибыли предприятий" (пп. 2.1.3) положение, обязывающее филиалы платить налог, звучит так: "Плательщиками налога на прибыль являются также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, указанных в пп. 2.1.1 и 2.1.2 ст. 2, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины".
Территориальная община
Таким образом, в указанном Законе появляется новое понятие "территориальная община".
Упоминание этого термина встречается в ст. 140 Конституции Украины:
"Местное самоуправление является правом территориальной общины - жителей сел или добровольного объединения в сельскую общину жителей нескольких сел, поселка и города - самостоятельно решать вопросы местного значения в пределах Конституции и законов Украины".
Если обратиться к Закону Украины "О местном самоуправлении в Украине" от 21 мая 1997 года (ст. 1), территориальная община определяется как "жители, объединенные постоянным проживанием в пределах села, поселка, города, которые являются самостоятельными административно-территориальными единицами, или добровольное объединение жителей сел, имеющих единый административный центр".
Однако в украинском законодательстве отсутствует понятие "бюджет территориальных общин". Не назван он и в составе бюджетной системы Украины, которая регулируется нормами Закона Украины "О бюджетной системе Украины" от 28 апреля 1995 года.
Бюджетная система в соответствии со ст. 2 указанного Закона состоит из Государственного бюджета Украины, республиканского бюджета Республики Крым и местных бюджетов.
В связи с вышесказанным можно сделать вывод, что филиал становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль, когда он находится на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины.
В случае если несколько филиалов плательщика налога на прибыль находятся на территории города, имеющего административное деление на районы, налог уплачивается не в бюджеты районов, а непосредственно в бюджет города.
Если филиалы, подразделения и другие обособленные подразделения юридического лица находятся на территории города, имеющего административное деление на районы, налог на прибыль должен зачисляться в бюджет города.
Создание филиалов
Статьей 8 Закона Украины "О предпринимательстве" определено, что субъект предпринимательской деятельности имеет право открывать свои филиалы (отделения), представительства без образования юридического лица. Открытие указанных подразделений не требует их регистрации. Субъект предпринимательской деятельности только уведомляет об этом регистрирующий орган путем внесения дополнительной информации в свою регистрационную карту.
О праве предприятия создавать свои обособленные подразделения говорится и в статье 7 Закона Украины "О предприятиях в Украине". В соответствии с пунктом 1 указанной статьи предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения с правом открытия текущих и расчетных счетов и утверждает положение о них.
В соответствии со статьей 9 Закона Украины "О хозяйственных обществах" общество имеет право создавать на территории Украины и за ее пределами филиалы и представительства, а также дочерние предприятия.
Необходимо отметить, что дочерние предприятия имеют статус отдельного юридического лица, а филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридического лица такого статуса не имеют.
Практика создания филиалов в Украине
На практике предприятиями создаются два типа филиалов (других обособленных подразделений).
Существуют филиалы, которые находятся на учете в налоговых органах по месту своего нахождения и являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
Создаются также филиалы, которые не стоят на учете в налоговых органах по месту своего нахождения, налогов в местный бюджет, как правило, не платят, составляют оборотный баланс, который передают в головное предприятие. Плательщиком налога на прибыль в этом случае является головное предприятие, которое уплачивает налог на прибыль по консолидированному балансу в бюджет по месту своего нахождения.
Такие филиалы в отдельных случаях имели неприятности с местными властями по поводу уплаты налогов, поскольку местные власти требовали уплату налогов в местный бюджет, ссылаясь на пункт 2 статьи 11 Закона Украины от 26 марта 1992 года "О местных Советах народных депутатов и местное и региональное самоуправление".
В соответствии с указанной статьей платежи предприятий вносились в бюджет по месту нахождения предприятий, их филиалов, других структурных единиц и подразделений (это относится не только к налогу на прибыль). Распределение платежей предприятий, имеющих на данной территории филиалы, производилось пропорционально доле их работников в общей численности занятых на предприятии.
Об уплате консолидированного налога на прибыль
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года) предусмотрена уплата консолидированного налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2.5 статьи 2 указанного Закона плательщики налога, имеющие филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица, могут уплачивать консолидированный налог с учетом сумм налога, уплаченного обособленным" подразделениями в порядке, установленном центральным налоговым органом.
Заявление о переходе к уплате консолидированного налога представляется плательщиком налога налоговому органу до 1 июля года, предшествующего году, с начала которого плательщик налога переходит к уплате консолидированного налога.
Однако в соответствии с абзацем 2 пункта 16.16 статьи 16 указанного Закона в случае, если плательщик налога, который имеет обособленные подразделения без статуса юридического лица, уплачивает налог по консолидированному балансу и сумма налога, начисленного по консолидированному балансу, меньше сумм налогов, уплаченных обособленными подразделениями, такое превышение из бюджета не возмещается.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятия, имеющие филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не заинтересованы переходить на уплату консолидированного налога на прибыль.