КОНСУЛЬТИРУЕТ КОМИТЕТ ПО ДЕЛАМ НАДЗОРА ЗА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
О бухгалтерском учете страховой деятельности
В связи с принятием Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) претерпел изменения порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций.
Кабинет Министров Украины принял соответствующие изменения к Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине. Министерством финансов Украины разработаны Рекомендации по бухгалтерскому учету валовых издержек и валовых доходов. Эти нормативные документы разрешают основные проблемы в определении объекта налогообложения всеми субъектами предпринимательской деятельности, в том числе страховыми организациями в части операций, не связанных со страхованием.
В соответствии со ст. 7.2 Закона Комитет по делам надзора за страховой деятельностью 22 сентября 1997 г. утвердил Методические рекомендации но бухгалтерскому учету операций страхования. Они позволяют формировать валовой доход исходя из требований как Закона Украины "О страховании", так и Закона, отражать создание страховых резервов, в том числе резервов убытков, а также прибыль от страхования жизни.
Согласно ст. 7.2.1 Закона валовые доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом но ставке 3% от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Для целей налогообложения под валовым доходом понимается сумма страховых взносов, страховых платежей или страховых премий (далее сумма валовых взносов), накопленных страховщиками в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами.
Термин "накопленные" требует отдельного толкования. На наш взгляд, наиболее близким к нему по экономическому содержанию является понятие "заработанные страховые платежи", определяемый в соответствии с Законом Украины "О страховании". В Порядке составления декларации о доходах страховщика, утвержденном приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 июля 1997 г. N 265 (далее Порядок), который обязателен для исполнения страховщиками, показатель валового дохода от страховой деятельности (накопленные страховые платежи) сформируется исходя из общих принципов Закона. Это сумма полученных (начисленных) в течение отчетного периода валовых взносов по договорам страхования и перестрахования, за исключением возвращенных страхователям излишне уплаченных ими страховых платежей, а также платежей, полученных от реализации страховых полисов других страховщиков при осуществлении агентской деятельности, и платежей, полученных от обособленных подразделений плательщика налога, не имеющих статуса юридического лица. Следовательно, в Порядке речь идет о применении метода начисления.
Несмотря на то, что Законом Украины "О страховании" установлен кассовый метод формирования показателей страховщика, метод начисления вполне приемлем в бухгалтерском учете страховой деятельности. Более того, он позволяет создать единую систему бухгалтерского учета, отвечающую требованиям государственного надзора за страховой деятельностью и налогового законодательства. Однако применение метода начисления в страховых организациях требует некоторого разъяснения.
В п. 3.1 Порядка указано, что датой увеличения валового дохода от страховой деятельности считается дата отчетного периода, в течение которого произошло какое-либо событие, случившееся ранее, а именно: дата зачисления средств на банковский счет, оприходования в кассу или дата возникновения у страховщика страховых обязательств перед страхователем, т.е. дата вступления в силу договоров страхования и перестрахования. Однако не сказано, в какой части начисляется валовой доход. Договор страхования может заключаться па длительное время (на несколько лет). Указанная в договоре сумма премии может поступать страховщику но частям, в течение всего срока действия договора страхования. Очевидно, начисление валового дохода возможно в том периоде, в котором должен поступить страховой платеж в соответствии с договором страхования. Начисление валового дохода отражается но дебету соответствующего субсчета счета 74 "Расчеты со страхователями и страховыми посредниками" и кредиту счета 38 "Страховые платежи". Такой подход позволяет установить более действенный контроль за расчетами со страхователями и страховыми посредниками юридическими лицами.
Включение данных операций в систему бухгалтерского учета увеличивает аналитические возможности баланса страховщика. В актив вводится статья "Задолженность страхователей и страховых посредников", в пассив "Отложенные страховые премии". Введение дополнительного счета и соответствующих статей баланса позволяет производить расчет резервов незаработанных премий и заработанных страховых платежей в соответствии с Законом Украины "О страховании".
В практике работы страховых организаций возможна разная последовательность вступления в силу договора страхования, чаще всего с момента внесения страхового платежа. На сумму платежа делают запись: Д-т счета 51 - К-т счета 74, Д-т счета 74 К-т счета 38. В данном случае объект налогообложения соответствует сумме страхового платежа, принимаемого в расчет при определении резервов незаработанных премий и заработанных страховых платежей. На всю полученную сумму производится запись: Д-т счета 38 К-т счета 46.
Если договор вступает в силу с даты, указанной в договоре (она является датой увеличения валового дохода), запись по дебету счета 74 и кредиту счета 38 производится в части причитающегося в отчетном периоде согласно договору страхового платежа независимо от того, осуществлен он фактически или нет. Если платеж не произведен, резерв незаработанных премий не образовывается (ст. 30 Закона Украины "О страховании"), но в то же время возникают требования к страхователю или страховому посреднику в части невнесенных страховых платежей.
Аналогичные бухгалтерские записи производятся в случае внесения страховых платежей по частям, в течение срока действия договора страхования. Это характерно для накопительных видов страхования.
В. ПРИХОДЬКО,
начальник отдела