КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Консультации по вопросам налогообложения
ВОПРОС: 1. Облагается ли налогом на прибыль доход, полученный от владения ценными бумагами, эмитированными до 01.07.97г., но приобретенными после этой даты?
2. Когда возникают налоговые обязательства по НДС при переработке давальческого сырья иностранного заказчика?
3. Включаются ли в базу налогообложения НДС средства на финансирование дорожных работ?
4. Облагаются ли подоходным налогом единоразовые денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию?
5. Каков порядок налогообложения операций по ввозу на таможенную территорию Украины готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья украинского заказчика?
6. Какие предприятия относятся к горнодобывающим и как они должны уплачивать налог на землю?
7. Зависит ли размер налога на землю от результатов хозяйственной деятельности плательщика налога?
8. Будут ли внесены изменения в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно порядка учета прироста (убыли) ТМЦ?
9. Ожидаются ли какие-либо изменения в порядке уплаты консолидированного налога на прибыль?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с пунктом 22.16 статьи 22 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" доходы, полученные от владения государственными ценными бумагами, приобретенными до вступления в силу этого Закона, освобождаются от налогообложения.
Учитывая вышеприведенное, указанная норма Закона не применяется при налогообложении доходов, полученных от операций с государственными ценными бумагами, эмитированными до 01.07.97 г., но приобретенными после вступления в силу этого Закона.
2. Законом Украины от 15 октября 1997 года N 573/97-ВР "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 4 ноября текущего года, до приведения законодательных актов Украины по налогообложению давальческого сырья в соответствие с нормами этого Закона уплата налога на добавленную стоимость по операциям по ввозу давальческого сырья на таможенную территорию Украины осуществляется в порядке, установленном Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях". То есть обязательства по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе давальческого сырья на таможенную территорию Украины возникают в день оформления ввозной таможенной декларации, но уплату можно отсрочить путем выдачи простого векселя в соответствии с Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
3. В соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", база налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из их договорной стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Поскольку статьей 9 Закона Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" предусмотрено, что средства для дорожных работ, указанных в статьях 4-8 этого Закона, являются обязательными неналоговыми платежами, суммы таких обязательных платежей включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.
4. В соответствии со статьей 15 Закона Украины "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине" единоразовые денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию, которые производятся по решению трудового коллектива за счет средств предприятий, не облагаются подоходным налогом с граждан при условии расторжения трудового договора,
Если гражданин не расторгает трудовое соглашение с предприятием и фактически не были выполнены условия вышеуказанной статьи "в связи с выходом на пенсию", выплаченную сумму нельзя отнести к таким выплатам, и в соответствии со статьей 8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" эта сумма входит в состав совокупного налогооблагаемого дохода и облагается налогом на общих основаниях.
5. В соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями, внесенными законами Украины), который вступил в силу с 1 октября 1997 года, до приведения других законодательных актов в соответствие с нормами этого Закона они действуют в части, не противоречащей этому Закону.
Согласно Закону Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", давальческое сырье, не облагаемое вывозной (экспортной) таможенной пошлиной, налогами и сборами, вывозится с таможенной территории Украины на основании представления украинским заказчиком органу таможенного контроля письменного обязательства по возврату в Украину готовой продукции, изготовленной из этого сырья , не позднее чем через 90 календарных дней с момента оформления вывозной грузовой таможенной декларации.
В случае когда давальческое сырье, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины украинским заказчиком, подлежит обложению вывозной (экспортной) таможенной пошлиной, налогами и сборами, их уплата (кроме таможенных сборов) производится украинским заказчиком путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на период осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления вывозной грузовой таможенной декларации.
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно при растамаживании или путем выдачи органам таможенного контроля простого векселя на сумму налогового обязательства, и базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной грузовой таможенной декларации. При этом исключений при налогообложении готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья украинского заказчика, ввозимой на таможенную территорию Украины, указанным Законом не предусмотрено.
Уплаченные при растамаживании суммы налога на добавленную стоимость за товары (продукцию), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения), подлежат включению в составляющую налогового кредита на общих основаниях.
6. В соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства к горнодобывающим предприятиям относятся предприятия, которые осуществляют добычу полезных ископаемых, или те, которые одновременно осуществляют их добычу и переработку.
Согласно статье 7 Закона Украины от 19 сентября 1996 года N 378/96-ВР "О плате за землю" налог за земельные участки в пределах населенных пунктов, предоставленные горнодобывающим предприятиям, в том числе угольным шахтам, соледобывающим предприятиям, уплачивается за площадь земельных участков под разработками полезных ископаемых и производственными сооружениями в пределах предприятия, в размере 25 процентов от суммы земельного налога, исчисленного по установленной ставке населенного пункта, за пределами населенных пунктов - в соответствии с пунктом 1 статьи 8 этого Закона.
Плата за все другие земельные участки, предоставленные горнодобывающим предприятиям, в том числе и за земельные участки, предоставленные военизированным горноспасательным частям, как в пределах населенных пунктов, так и за пределами (объекты социальной сферы, торговли, жилой фонд, учебные комбинаты), взимается в установленных размерах согласно Закону.
7. В соответствии со статьей 4 Закона Украины "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности, и плательщиками земельного налога являются собственники земли и землепользователи, в том числе арендаторы.
В зависимости от целевого назначения земли все земли в соответствии со статьей 2 Земельного кодекса Украины делятся на категории, в зависимости от которых вышеуказанным Законом установлены ставки земельного налога.
В соответствии со статьей 30 Земельного кодекса Украины от 13 марта 1992 года при передаче предприятиями, учреждениями и организациями зданий и сооружений другим предприятиям, учреждениям и организациям вместе с этими объектами к ним переходит право пользования земельным участком, на котором находятся указанные здания и сооружения.
Согласно статье 22 Земельного кодекса Украины приступать к использованию земельного участка, в том числе на условиях аренды, до установления границ этого участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего право собственности или право пользования землей, запрещается.
Статьей 1 Закона Украины "О плате за землю" от 3 июля 1992 года N 2535-XII предусмотрено, что использование земли в Украине является платным.
Кроме того, согласно статье 13 указанного Закона за земельный участок, на котором расположено строение, находящееся в совместной собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально их доле в собственности на строение.
Поэтому отсутствие документов, удостоверяющих право собственности или право пользования земельным участком, при фактическом использовании земли не освобождает предприятие от уплаты земельного налога.
8. Верховной Радой Украины 18 ноября 1997 года принят Закон Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
В абзаце четвертом пункта 5.9 статьи 5 указанного Закона предусмотрено, что учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции энергогенерирующих предприятий, предприятий по производству бромжелеза и брома, а также по первичной переработке продукции растениеводства ведется по результатам отчетного (налогового) года по перечню указанных материальных активов и в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Украины.
Этот Закон вступит в силу со дня его опубликования и будет применяться начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 июля 1997 года. Одновременно соответствующие изменения будут внесены в Порядок составления декларации о прибыли предприятий.
9. Верховной Радой Украины 18 ноября 1997 года были приняты изменения и дополнения к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", которые вступят в силу после опубликования в официальной прессе.
В частности, пункт 2.5 статьи 2 был исключен, а подпункт 2.1.3 изложен в новой редакции, которая предусматривает, что плательщики налога, которые имеют филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее Филиалы) без статуса юридического лица, расположенные на территории иной, чем плательщик налога, территориальной общины, могут принять решение об уплате налога по консолидированному балансу и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по местонахождению плательщика налога в соответствии с нормами этого Закона, уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению его филиалов.
Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный налоговый период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, находящегося на территории той территориальной общины, на которой расположены филиалы, в сумме валовых расходов и амортизационных отчислений такого плательщика налога.