Консультации по различным вопросам хозяйственной деятельности
ВОПРОС: 1. Предприятие в течение 1995-1996 годов осуществляло переработку давальческого сырья по контракту с греческой фирмой. По условиям данного контракта оплата услуг предприятия производится путем выделения части давальческого сырья. Готовая продукция вывозится за пределы Украины. Происходит ли в данном случае экспорт услуг? Должно ли предприятие уплачивать НДС с оборотов по данной операции?
В данном случае предприятие (исполнитель) оказывает услуги перерабатывает давальческое сырье, а нерезидент (заказчик) - рассчитывается за полученные услуги частью сырья.
Исходя из п. 1.18 ст. 1 старой редакции Закона Украины от 28 декабря 1994 года "О налогообложении прибыли предприятий", в котором указывается, что "товарообменная (бартерная) операция - хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, которая предусматривает расчеты за реализованную продукцию (товары, услуги) в другой, отличной от денежной, форме, включая любые виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за исключением случаев межгосударственного клиринга, который производится по решению Президента Украины или Кабинета Министров Украины", описываемая операция по своей правовой природе является бартерной. В соответствии с пп. "б" ст.28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" от 1 февраля 1994 года N 3896-XII "от налога на добавленную стоимость освобождается экспорт за пределы таможенной границы Украины товаров (работ, услуг)".
Данная правовая норма действует до вступления в силу Закона Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" согласно Постановлению Верховной Рады Украины от 31 мая 1995 года N 184/96-ВР "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год": "Установить, что до введения в действие соответствующих законодательных актов Украины применяется механизм взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, предусмотренный статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год".
В разъяснении Министерства финансов Украины от 1 марта 1994 года N 10-330 "О налоге на добавленную стоимость и акцизном сборе на импортные товары" указано, что экспорт товаров (работ, услуг), включая бартерные (товарообменные) операции, за пределы таможенной границы Украины освобождается от налога на добавленную стоимость.
Для того, чтобы услуги считались экспортированными, они должны отвечать условиям, изложенным в пп."б" п.63 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенной границы Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенной границы Украины, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 31 мая 1994 года N 44.
Указанной Инструкцией предусмотрены следующие требования:
1) работы, услуги должны быть предназначены для эксплуатации, использования и употребления за пределами Украины;
2) услуги должны быть оказаны лицами, предприятия которых или они сами постоянно не находятся и не проживают на территории Украины.
По нашему мнению, первое требование переработчиком сырья выполнено, т.к. готовая продукция, полученная в результате переработки давальческого сырья иностранного заказчика, экспортируется за пределы таможенной границы Украины и использование и употребление услуг на территории Украины не происходит.
Второе условие также выполнено - услуги по переработке давальческого сырья оказаны греческой фирме, которая не является резидентом Украины.
Таким образом, действие ст. 28 Закона Украины "О государственном бюджете Украины на 1994 год" распространяется на указанную операцию, так как предприятие-исполнитель осуществляет экспорт услуг. Налог на добавленную стоимость с оборотов по описанной операции, по нашему мнению, уплачиваться не должен. Однако Государственная налоговая администрация Украины своим нижестоящим администрациям в 1997 году дала прямо противоположные указания (несмотря на ее разъяснения в 1995 году о том, что это экспорт), в соответствии с которыми вышеуказанные услуги не считаются экспортированными.
Предприятие в 1996 году инвестировало средства на строительство жилья для военнослужащих. Сумма этих затрат превышает сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде. Возможен ли зачет этой разницы в счет будущих платежей в бюджет?
2. 7 октября 1997 года Кабинет Министров Украины принял постановление N 1106 "О перечне товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость", которым определяются товары, относящиеся к товарам критического импорта, которые при ввозе для нужд отечественного производства (кроме их ввоза на условиях переработки давальческого сырья) до 1 января 1999 года не облагаются НДС ("Бизнес", N 42, 1997 г.). Отнесены ли к товарам критического импорта алюминиевые ленты АКЛ для пищевой тары (при импорте из России, стран Балтии)?
3. Являются (или не являются) объектом налогообложения передаваемые оборотные средства? Если да, то каков механизм возмещения НДС из бюджета?
4. Согласно п.4 Указа Президента Украины от 16.03.95 г. N 227/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" предусмотрено уплачивать пеню в размере 1,5% от суммы неперечисленной выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции и продовольствия в местный бюджет за каждый банковский день просрочки платежа. Правомочны ли районные ГНА начислять пеню за несвоевременное перечисление вышеназванного платежа, если учесть, что пеня на пеню не начисляется?
5. Каким документом руководствоваться при уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров, и какую форму заполнять? Касается ли это банков?
6. При каких условиях можно уменьшить сумму валовых доходов отчетного периода на сумму безнадежной задолженности?
7. В каких документах отражается уменьшение сумм валового дохода?
8. Как поступать в случае, когда суд не удовлетворил иск предприятия или удовлетворил частично?
9. За какой период начисляется пеня?
10. Как учесть доходы, если суд удовлетворил иск относительно вины покупателя в неполной уплате стоимости полученных им товаров?
11. Что необходимо сделать, чтобы воспользоваться правом уменьшения валового дохода при задержке оплаты покупателем?
12. Предприятие решило реализовать организации "Укрвтормет" изношенное и ненужное оборудование. Нужно ли для этого иметь лицензию на право продажи отходов черных и цветных металлов, полученных от разборки указанного старого изношенного оборудования?
13. Где можно получить лицензию на право сбора и реализацию лома и отходов черных и цветных металлов? Сколько надо платить за выдачу лицензии и на какой срок выдается лицензия ?
14. При получении в торговом отделе райгосадминистрации лицензии на право осуществления розничной торговли, кроме платы за выдачу лицензии, работники райадминистрации нередко требуют перечислить определенные суммы в фонд развития района. Правомочны ли действия таких должностных лиц ?
15. Какие штрафные санкции применяются к предприятиям, которые осуществляют розничную и оптовую торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями без наличия специальных лицензий ?
16. Какой размер платы за лицензию на право оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым? На какой срок можно получить лицензию на право оптовой торговли спиртом?
17. Как в связи с принятием нового Закона "О налоге на добавленную стоимость" определить, является ли плательщиком налога на добавленную стоимость гражданин - субъект предпринимательской деятельности без создания юридического лица?
18. Где и как можно оформить налоговую накладную физическим лицам, не зарегистрированным как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно действующему законодательству Украины?
19. Будет ли возмещаться из бюджета сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе цены приобретения товаров, которые вывозятся физическими лицами за границу в пределах туристического оборота?
20. Предприниматель осуществляет торговлю на рынке за наличность, при этом уплачивая рыночный сбор. Будет ли облагаться его выручка налогом на добавленную стоимость начиная с 1 октября 1997 года?
21. Гражданин осуществляет торговлю на рынке с лотка. Как вести учет выручки от продажи товаров в "Книге продажи товаров", то есть по каждой проданной вещи или по каждой налоговой накладной?
22. Обязательно ли каждую выписанную налоговую накладную подписывать у директора и главного бухгалтера продавца товаров?
23. Частный предприниматель ежедневно получает на хлебозаводе хлебобулочные изделия. Правильно ли, что при этом налоговая накладная на каждую партию хлебобулочных изделий не выписывается?
24. В каком порядке выписывается налоговая накладная при передаче товаров на комиссию для реализации в магазине?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с ч. 1 ст. 10 старой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (далее Закон) "сумма налога на прибыль, начисленная в соответствии с положениями данного Закона, уменьшается до 100 процентов - на возмещение затрат предприятия, направленных на инвестирование строительства жилья для военнослужащих и членов их семей".
Воспользовавшись этой льготой, предприятие имеет право уменьшить сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, на сумму затрат, произведенных на инвестирование строительства жилья для военнослужащих и членов их семей, которые имеют право на получение жилья в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, если сумма затрат на инвестирование строительства жилья для военнослужащих превышает сумму налога на прибыль, начисленную в данном отчетном периоде, разница возмещается предприятием за счет собственной прибыли.
Зачет указанной разницы в счет будущих платежей по налогу на прибыль или возмещение этой разницы из бюджета не предусмотрен. Данные правоотношения регулировались п.19.4 ст. 19 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в старой редакции) и возникали при излишнем перечислении налога в результате неправильного расчета суммы налога иди нарушения порядка его исчисления, предусмотренного Законом.
В описанном случае нет ошибки в расчете или нарушения порядка исчисления. Предприятие провело уменьшение суммы налога на прибыль в специальном порядке, предусмотренном ч.1 ст. 10 Закона и письмом ГГНИ Украины от 02.12.96 г. "О предоставлении налоговых льгот инвесторам строительства и приобретения жилья для военнослужащих".
Следует учитывать и то, что с 1 июля 1997 года действует Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года, которым указанная льгота существенно изменена в сторону значительного уменьшения объема возможной льготы. Тоже произошло и относительно НДС в соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
2. Во-первых, с 01.11.97 г. Законом Украины от 15.10.97 г. N 573/97-ВР "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" отменен действовавший с 01.10.97 г. запрет на ввоз в Украину товаров критического импорта на условиях переработки давальческого сырья без уплаты НДС. До приведения законодательных актов Украины о налогообложении давальческого сырья в соответствие с нормами указанного Закона уплата НДС по операциям по ввозу давальческого сырья на таможенную территорию Украины осуществляется в порядке, установленном Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
Во-вторых, товары критического импорта для отечественного производства освобождаются только во время их ввоза в Украину, а не при их дальнейшей продаже (передаче). Поэтому торговые предприятия, доказавшие во время таможенных процедур право на льготу, при условии ввоза для отечественного производства фактически получают только "отсрочку" в уплате НДС, так как при дальнейшей их продаже (передаче) этот налог должен быть начислен по ставке 20 процентов, на всю цену реализации (передачи).
В третьих, для получения права на льготу не имеет значения, из какой страны мира, в том числе республик бывшего СССР, ввозится товар критического импорта.
В четвертых, постановление Кабинета Министров Украины от 07.10.97 г. N 1106 "О перечне товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты НДС" фактически отправляет плательщиков "в прошлое", то есть к перечню товаров некритического импорта, установленному Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499 "О взимании НДС с импортных товаров" и постановлением Кабинета Министров Украины от 31.05.96 г. N 602 (с учетом пятнадцати поправок к последнему). Следует обратить внимание на то, что эти документы применяются только в части перечня товаров некритического импорта, а не видов договоров, по которым они ввозятся.
К сожалению, предприятие не указало код ввозимого товара (алюминиевая лента для пищевой тары) в соответствии с ТН ВЭД, что является существенным моментом, так как перечень основывается именно на кодах ТН ВЭД. Однако анализ перечня товаров некритического импорта показывает, что алюминиевая лента для пищевой тары в него не входит, а значит, она является товаром критического импорта, и на нее во время проведения таможенных процедур с целью ввоза для отечественного производства НДС не начисляется.
Открытое акционерное общество является учредителем двух других, в уставные фонды которых переданы основные средства, а также оборотные средства - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, сырье и материалы, товары.
В соответствии с п.3.2.8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" передача основных фондов в качестве взноса в уставный фонд для формирования их целостного имущественного комплекса в обмен на их корпоративные права не является объектом налогообложения.
3. Если в уставный фонд передаются денежные средства, то ни у учредителя, и у вновь создаваемых предприятий эти деньги не облагаются НДС. Если в уставный фонд передаются товары, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности (кроме основных фондов), то они подлежат обложению НДС в момент передачи на общих основаниях. Однако вновь создаваемые предприятия не имеют права учесть эту сумму НДС в составе налогового кредита даже при получении налоговой накладной, т.к. ими не выполняются требования ст. 7.4.1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" в части уплаты налога в связи с приобретением указанных товарно-материальных ценностей.
Кроме того, у вновь создаваемых предприятий будет весьма проблематичным отнесение к валовым издержкам выделенных сумм НДС по товарно-материальным ценностям в соответствии со статьей 5.3.3 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Поэтому во избежание осложнений рекомендуем по этой операции вновь создаваемым предприятиям не требовать (не получать) налоговую накладную и в других расчетных (первичных) документах сумму НДС не выделять.
4. В соответствии с пунктом 4 Указа Президента "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" от 16.03.95 г. N 227/95, с изменениями, установлено, что предприятия оптовой и розничной торговли (независимо от форм собственности) перечисляют инкассированную выручку от реализации сельскохозяйственной продукции и продовольствия, приобретенных у товаропроизводителей АПК, за вычетом торговой наценки, не позднее следующего дня после дня зачисления выручки на счета поставщиков. В случае использования этих средств предприятиями оптовой и розничной торговли в других целях или оставления их на счете либо проведения различного рода операций по незачислению средств на расчетные счета товаропроизводителей АПК государственным налоговым администрациям предоставлено право в бесспорном порядке взыскивать штраф в местный бюджет в размере 50% от суммы, не перечисленной в установленный срок товаропроизводителям.
Торговые организации также уплачивают пеню в размере 1,5% от сумм платежа в пользу производителя и 1,5% от суммы платежа в местный бюджет за каждый банковский день просрочки платежа, если больший размер пени не обусловлен соглашениями сторон, с дальнейшим направлением начисленных сумм на поддержку товаропроизводителя. Размер пени на сегодняшний день не должен превышать двойной учетной ставки НБУ. Исходя из изложенного, действия районной ГНА по начислению пени правомочны.
5. В соответствии с пунктом 12.1.4 статьи 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28 июля 1997 года N 256 утвержден и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года N 31212116 Порядок уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг) (далее Порядок).
Этим документом и должны руководствоваться плательщики налога на прибыль при уменьшении валового дохода при операциях, связанных с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.
Порядок применяется всеми плательщиками налога на прибыль (далее налогоплательщиками), включая банки и небанковские финансовые учреждения.
Уведомление об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг), составляется налогоплательщиками по форме, которая прилагается к Порядку.
6. Налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) уменьшает сумму валовых доходов отчетного периода (квартал, год) на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в случае, когда покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с налогоплательщиком более 30 дней с даты, определенной условиями договора, оплату их стоимости и если налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании этой задолженности.
Об этом идет речь в п.2.1 Порядка уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг).
По аналогичным условиям уменьшаются суммы валовых доходов от осуществления кредитно-депозитных операций налогоплательщиками-кредиторами в случае неуплаты процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитнодепозитными договорами.
При этом метод начислений при определении налогового обязательства кредитора относительно процентов (комиссионных) по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения задолженности или списания долга на убытки в установленном порядке.
7. В соответствии с п.2.2 Порядка уменьшения валового дохода отчетного налогового периода на стоимость таких отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) отражаются налогоплательщиками в соответствующих строках деклараций о прибыли предприятий прибыль страховщиков, прибыль банков и прибыль сельскохозяйственных предприятий.
При этом, если отгрузка товаров, продукции и невыполнение обязательств по их оплате, а также обращение в суд о взыскании задолженности с покупателя происходит в одном налоговом периоде, налогоплательщик отражает в соответствующих строках декларации о прибыли стоимость этих товаров (работ, услуг) одновременно как в составе валовых доходов, так и в составе доходов, подлежащих исключению с целью налогообложения.
Если указанные события происходят в разных налоговых периодах, то исключение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) из состава валовых доходов с целью налогообложения отражается в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности.
8. На этот вопрос ответ изложен в п.2.3 Порядка. Так, при неудовлетворении судом (арбитражным судом) иска налогоплательщика по его вине или удовлетворении его частично налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) в налогом периоде, в котором принято такое решение, увеличивает валовый доход на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) или на ее часть, не признанную судом (арбитражным судом), и на сумму начисленной пени исходя из действующей на момент такого увеличения учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза.
9. Согласно второму абзацу п.2.3 Порядка сумма пени исчисляется за весь срок, начиная с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение валового дохода, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валового дохода.
Такое увеличение отражается налогоплательщиком в соответствующих строках декларации о прибыли.
В случае обжалования налогоплательщиком решения суда (арбитражного суда) согласно действующему законодательству увеличение валового дохода не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судебным органом.
10. При удовлетворении судом (арбитражным судом) иска налогоплательщика относительно вины дебитора-покупателя в несвоевременной или неполной уплате стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) налогоплательщик увеличивает валовые доходы на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в том налоговом периоде, в котором от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика поступили средства в оплату товаров (работ, услуг).
В случае невыполнения решения арбитражного суда относительно уплаты долга по исполнительным документам в течение месяца налогоплательщик (кредитор) возбуждает дело о банкротстве дебитора. Средства, полученные кредитором-налогоплательщиком в результате завершения ликвидационной процедуры и реализации имущества заемщика, включаются в состав валовых доходов и отражаются в соответствующей строке декларации.
Задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточной стоимости имущества юридического лица, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, считается безнадежной и отражается налогоплательщиком в составе валовых расходов.
11. В пункте 4.1 Порядка дается разъяснение относительно подачи иска налогоплательщиком (продавцом) в суд (арбитражный суд) о принудительном взыскании с покупателя задолженности по неоплаченным товарам (работам, услугам).
Так, налогоплательщик - продавец товаров (работ, услуг) в случае использования права уменьшения валового дохода за отчетный период на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) при задержке без его согласования оплаты их стоимости покупателем обращается с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя в действующем порядке рассмотрения хозяйственных споров.
При этом налогоплательщик представляет в государственный налоговый орган вместе с уведомлением об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, предоставлением услуг) копию решения суда (арбитражного суда) о принятии дела в производство.
12. В соответствии с инструкцией "Об условиях и правилах осуществления предпринимательской деятельности по сбору, заготовке, переработке, купле и продаже лома и отходов цветных и черных металлов и контроля за их использованием", утвержденной приказами Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины от 25.12.95 г. N 5-ЛП и Министерства промышленности Украины от 22.12.95 г. N 235 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 09.01.96 г. N 10/1035), не подлежит лицензированию деятельность граждан и юридических лиц по продаже на правах собственника технологических отходов, бытового и промышленного лома, цветных и черных металлов, которые образовались в хозяйствах указанных граждан, предприятий, организаций и учреждений.
13. В соответствии с инструкцией "О порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на сбор, заготовку, переработку, покупку и продажу лома и отходов цветных и черных металлов", утвержденной приказами Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины от 25.12.95 г. N 5-ЛП и Министерства промышленности Украины от 22.12.95 г. N 235, документы для получения лицензии на право сбора и реализации лома и отходов цветных металлов следует представить в Управление вторичных, цветных и благородных металлов, а на сбор и реализацию черных металлов - в Управление черной металлургии и вторичных черных металлов, которые рассматривают эти документы и передают специальной комиссии Минпрома Украины. В случае комплексной деятельности, то есть при одновременном сборе, переработке и реализации отходов цветных и черных металлов, в специальную комиссию Минпрома представляются документы, согласованные обеими вышеуказанными управлениями.
Решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии на сбор, заготовку, переработку, куплю и продажу отходов и лома цветных и черных металлов принимается комиссией Министерства в срок, не позднее 30 дней со дня принятия заявления и необходимых документов.
Лицензия выдается на срок не менее 3-х лет. Размер платы за лицензию:
- для граждан - 2 необлагаемых минимума доходов граждан (34 гривни);
- для юридических лиц - 6 необлагаемых минимумов доходов граждан (102 гривни).
14. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 22.08.97 г. N 914 "Изменения и дополнения, которые вносятся в некоторые постановления Кабинета Министров Украины" пункт 3 положения "О порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности", утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.05.94 г. N316, дополнен следующим абзацем: "Органам, которые выдают лицензии, запрещается взимать за выдачу лицензий дополнительную плату сверх, установленных размеров соответствующими актами законодательства, а также предусматривать условиями выдачи лицензий взносы в любые внебюджетные фонды и осуществление других платежей, не отнесенных актами законодательства к обязательным платежам".
Лица, уполномоченные выдавать лицензии, в случае нарушения ими установленного порядка выдачи лицензий несут ответственность согласно действующему законодательству.
15. В соответствии с Законом Украины от 19.12.95 г. N 481/95-ВР "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным, плодовым и алкогольными напитками, а также табачными изделиями" за осуществление розничной, оптовой (в том числе экспорт, импорт) продажи спирта этилового, коньячного, плодового и алкогольных напитков, а также табачных изделий без специальных лицензий - взыскивается штраф в размере двухсот процентов (200%) стоимости полученной для продажи партии товара, но не менее 100 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
16. Согласно Временной инструкции о порядке выдачи лицензии на право оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, которая утверждена приказом МВЭСторга Украины от 17.06.96 г. N 344, зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 20.06.96 г. N 320/1345, лицензия на право оптовой торговли спиртом выдается сроком на 5 лет, а плата за лицензию вносится в бюджет ежегодно. Годовая плата за лицензию составляет 5000 необлагаемых минимумов доходов граждан в месяц. Лицензию выдает на каждый отдельный вид спирта Управление контрактного учета МВЭСторга Украины.
17. Начиная с 1 октября 1997 года плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, объем операций по продаже товаров (работ, услуг) у которых в течение любого периода из последних 12 календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан, то есть 10200 гривень в месяц. Из этого следует, что если объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), осуществляемых гражданином-предпринимателем, в любом из периодов за последние 12 календарных месяцев не превышал 600 необлагаемых минимумов доходов, то он не должен уплачивать НДС.
В тоже время, если лицо освобождено от уплаты НДС, однако считает целесообразным зарегистрироваться в районной налоговой администрации в качестве плательщика этого налога, то такая регистрация осуществляется по его заявлению.
18. Для физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством Украины (в объемах, превышающих 200 ЭКЮ за весь товар, или 300 ЭКЮ за единичный товар или предмет), оформление таможенной декларации приравнивается к представлению налоговой накладной.
19. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные физическими лицами в составе цены приобретения товаров, которые вывозятся (экспортируются) такими физическими лицами в пределах неторгового (туристического) оборота, не подлежат возмещению из бюджета.
20. Граждане - субъекты предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляющие торговлю за наличность и уплачивающие рыночный сбор в порядке, установленном законодательством, начиная с 1 октября 1997 года не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
21. В случае торговли товарами за наличность с лотков, выездных автомобилей и других торговых точек ежедневная выручка от продажи таких товаров с выездных мест, лотков разносится (записывается) в "Книгу продажи товаров (работ, услуг)" зарегистрированного налогоплательщика общим итогом за день.
22. Разъяснением ГНА Украины, изложенном в письме от 10.10.97 г. N 16-1321/10-8132, отменены требования по удостоверению налоговой накладной ответственными лицами продавца товаров (директором и главным бухгалтером) и ответственным лицом покупателя товаров. Налоговая накладная может быть заверена печатью или штампом продавца.
23. При осуществлении продажи товаров (работ, услуг), поставка которых имеет беспрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из установленной в договоре на поставку продукции периодичности оплаты за поставленную продукцию (один раз в 5 дней, один раз в 10 дней, один раз в месяц и т.д.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. Соответствующие записи в "Книгу учета продажи товаров" и в "Книгу приобретения товаров" осуществляются по мере поступления (списания) денежных средств, включая частичную оплату.
24. При передаче товаров по договору комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, договору об ответственном хранении и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такие товары другому лицу и уполномачивающим такое лицо (далее - комиссионер) осуществлять продажу товаров от имени или по поручению другого лица (далее - комитент), налоговая накладная в момент передачи таких товаров не составляется. Дата выписки налоговой накладной у комитента определяется исходя из даты перечисления денежных средств в пользу комитента или предоставления комитенту других видов компенсации стоимости указанных товаров.
Комиссионер при продаже товаров, полученных на условиях комиссии или на других условиях, определенных выше, выписывает налоговую накладную по мере продажи таких товаров в общем порядке.