КОНСУЛЬТИРУЕТ ВОСТОЧНАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ ТАМОЖНЯ
Новый НДС: что скажет таможня?
Верховной Радой Украины 3 апреля 1997 года принят Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", который введен в действие с 1 октября 1997 года.
С просьбой прокомментировать положения Закона, касающиеся исчисления и уплаты "таможенного" НДС редакция обратилась к Е.Выскребенцевой, начальнику сектора отдела таможенных доходов и платежей Восточной региональной таможни.
Что касается норм порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, принятых этим Законом, необходимо отметить, что такие нормы существенно отличаются от норм ранее действовавшего Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" как по форме построения Закона, стилю изложения употребленных терминов, так и по самому порядку исчисления, уплаты налога в бюджет и проведения бюджетного возмещения.
Закон содержит 11 статей, которыми определены категории плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, база и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения экспортных и импортных операций, порядок специальной регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, понятия налогового кредита и налоговых обязательств.
Особенности указанного Закона состоят в следующем:
1. Установлен новый подход в определении категорий плательщиков налога на Так, согласно Закону установлено, что плательщиком налога на добавленную стоим так и физическое) - субъект предпринимательской деятельности, но и другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности, при условии, что у него объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышает 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (в настоящее время это составляет 10200 грн.).
Кроме этого, начиная с момента введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", категорию плательщиков налога на добавленную стоимость пополнили лица, которые на таможенной территории Украины предоставляют услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины или получении от нерезидента работ (услуг) для их использования или потребления на территории Украины плательщиком налога является любое лицо, которое ввозит (получает) указанные товары, включая и граждан, импортирующих товары в объемах, подлежащих налогообложению.
2. Статьей 3 принятого Закона определен объект налогообложения и операции, не являющиеся объектом налогообложения. Объектом налогообложения являются операции плательщиков налогов по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в то м числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя; ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), предоставляемых нерезидентами при их использовании или потреблении на таможенной территории Украины, в том числе операции ввоза (пересылки) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки; вывоза (пересылки) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнения работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины. Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" введен единый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для всех категорий плательщиков независимо от того, в какой валюте производятся расчеты (иностранная или национальная), за исключением особенностей по комиссионной торговле.
Согласно ст.4 принятого Закона базой налогообложения для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины плательщиками налога, является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Указанная стоимость пересчитывается в гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
Для работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Указанная стоимость пересчитывается в гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
3. Для исчисления налога на добавленную стоимость Законом установлены две ставки налога в размерах "20 процентов" и "нулевая ставка".
Нулевая ставка применяется при исчислении налога на добавленную стоимость в случае продажи товаров (работ, услуг), которые были вывезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, продажи угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, а также в случае продажи электроэнергии. Применение нулевой ставки по сути означает полное возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиками за товары (работы, услуги), материальные ресурсы, использованные для указанных выше поставок.
Товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае если их вывоз (экспорт) удостоверены надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией.
Не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае если такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пунктам 5.1 и 5.2 этого Закона.
Этим Законом вводится полное возмещение сумм налога. Так, в случае если по результатам отчетного периода разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи в какой-либо продажей товаров (работ, услуг), и суммой налогового кредита отчетного периода является отрицательной, то такая сумма подлежит возмещению плательщику налога из государственного бюджета в течение месяца, следующего за отчетным.
4. Впервые на территории Украины налоговым законодательством введена равноправная ответственность как плательщиков налогов - за полноту и своевременность осуществления расчетов с бюджетом, так и правительства страны - за несвоевременный возврат средств. А поэтому суммы, которые не были возмещены плательщику налога в течение отчетного периода, считаются бюджетной задолженностью, и на нее начисляются проценты на уровне 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины (подпункт 7.7.3 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость").
5. Что касается порядка обложения налогом на добавленную стоимость импортных товаров, ввозимых на территорию страны, то, начиная с момента ввода в действие Закона "О налоге на добавленную стоимость", в случае ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины, налог на добавленную стоимость на подакцизные товары (кроме табачного сырья) и товары, включаемые в товарные группы 1-24 Гармонизированной системы описи и кодирования товаров, уплачивается в обязательном порядке, если они не включены в перечень товаров критического импорта.
Налог на добавленную стоимость не уплачивается на ввезенные до 1 января 1999 года товары критического импорта для отечественного производства по номенклатуре, установленной Кабинетом Министров Украины. Перечень товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты НДС, утвержден постановлением КМУ от 07.10.97 г. N 1106. К товарам критического импорта, которые ввозятся для отечественного производства, относятся товары, ввоз которых на таможенную территорию Украины регламентируется Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров", за исключением товаров, по которым не применяются льготы, установленные постановлениями Кабинета Министров Украины от 31.05.96 г. N 602, от 07.08.96 г. N 907, от 14.08.96 г. N 967, от 03.09.96 г. N 1034, от 23.09.96 г. N 1165, от 08.11.96 г. N 1356, от 17.01.97 г. N 23, от 23.01.97 г. N 53, от 28.03.97 г. N 282, от 05.05.97 г. N 415, от 30.05.97 г. N 519, от 12.06.97 г. N 577, от 12.06.97 г. N 582, от 21.08.97 г. N915, от 19.09.97 г. N 1037 и распоряжением Кабинета Министров Украины от 12.12.96 г. N 799-р.
По другим товарам по своему желанию плательщики налога на добавленную стоимость могут уплачивать указанный налог, выдавая органам таможенного контроля простой вексель, обеспеченный поручительством коммерческого банка путем аваля на сумму налогового обязательства, один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля в адрес налогового органа по месту регистрации плательщика налога, а третий выдается плательщику налога.
Подтверждение налогового векселя коммерческим банком путем аваля не обеспечивается лишь для предприятий, которые имели в течение последних 12 месяцев - объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) свыше 5 млн. грн.
Подтверждение о соответствии статуса импортера таким требованиям бесплатно выдается налоговым органом по запросу плательщика налога и обновляется каждые три календарных месяца. Порядок и сроки предоставления таких справок установлен постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. N 1104 "Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения налоговых векселей".
6. Необходимо заметить, что по сравнению с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 Законом не предусмотрен ряд льгот на товары (работы, услуги), одновременно вводятся новые льготы на ряд услуг, предоставляемых в лечебных учреждениях, учебных заведениях, службах занятости, архивных учреждениях, в сферах социальной защиты детей, людей преклонного возраста и инвалидов, а также людей, не имеющих жилья и др.
Одновременно сохранены льготы на операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, путевок на санаторно-курортное лечение, услуг по доставке пенсий и денежной помощи, а также работ по строительству жилья за счет средств инвесторов для военнослужащих, ветеранов войны, и членов семей военнослужащих, погибших при исполнении служебного долга.
Необходимо указать, что изменения в порядок обложения налогом на добавленную стоимость могут вноситься лишь при внесении изменений только в этот Закон и не могут регулироваться нормами международных договоров, кроме договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины до вступления в силу этого Закона.
В связи со вступлением в силу Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в соответствии с п.11.2 ст. 11 при таможенном оформлении грузов положения других законодательных актов об обложении НДС действуют в части, не противоречащей этому Закону, кроме положений Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", действие которых продлено до принятия соответствующих изменений и дополнений.
7. По уплате таможенных платежей при транзите.
Плательщиком налога является лицо, которое на таможенной территории Украины предоставляет услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 27.01.97 г. N 65 за таможенное оформление товаров в случае транзита по каждой грузовой таможенной декларации взимается таможенный сбор в размере 10 долларов США, по каждому дополнительному листу к н ей - 5 долларов США.
Товары, перемещаемые через таможенную территорию Украины, освобождаются от обложения НДС и акцизным сбором.
Таможенное оформление подакцизных товаров, перемещаемых через таможенную территорию Украины автомобильным и другими видами транспорта, осуществляется с обязательным предоставлением финансовых гарантий в соответствии с постановлением КМУ от 04.10.96 г. N 1216 "О Положении о предоставлении финансовых гарантий таможенным органам независимыми финансовыми посредниками по обязательной доставке товаров на таможни назначения". Финансовые гарантии предоставляются до или на момент фактического пересечения таможенной границы товарами при ввозе их в Украину. Предоставление финансовых гарантий таможенным органам Украины при транзитных перевозках транзитных товаров осуществляется, независимыми финансовыми посредниками, уполномоченными на это Гостаможслужбой, в целях защиты экономических интересов Украины. Подтверждением оформления перевозчиком финансовой гарантии является гарантийный документ - свидетельство о предоставлении финансовой гарантии таможенным органам Украины. Типы финансовых гарантий:
- гарантийное письмо;
- денежный залог;
- страхование финансовой ответственности перевозчика.
Согласно установленным правилам декларантом заполняются экземпляры грузовой таможенной декларации типа "Транзит" на бланках формы МД-2 (МД-З). В этой ГТД условно начисляются все платежи, предусмотренные для этих товаров в случае их ввоза в Украину для свободного использования (таможенный долг), и указывается вид финансового обеспечения гарантии. Размер финансовой гарантии, указанный в гарантийном документе, не может быть меньше суммы условно начисленного платежа.
К товарам, на которые законодательством Украины установлен акцизный сбор и которые перемещаются транзитом через таможенную территорию Украины, применяются охрана и сопровождение товаров. Охрана и сопровождение товаров применяются на основании добровольного их выбора собственником подакцизных транзитных товаров как альтернатива предоставлению финансовых гарантий или перевозок на условиях Конвенции МДП 1975 года, так и наряду с ними.
Охрана и сопровождение товаров распространяются на транспортные средства, которыми перевозятся грузы, содержащие, кроме подакцизных, товары. на которые действующим законодательством не установлен акцизный сбор. По желанию владельца транспортного средства, перевозящего товары, на которые законодательством Украины не установлен акцизный сбор, услуги по предоставлению таможенной охраны и сопровождения могут предоставляться лишь при условии заключения владельцем соответствующего соглашения с таможенным органом. Охрана и сопровождение товаров являются обязательными в случаях перемещения алкогольных напитков и табачных изделий, не помеченных марками акцизного сбора.