О налогообложении неризидентов и ярмарочной торговли
ВОПРОС: 1. В соответствии с указанной статьей валовые доходы нерезидентов, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность в Украине через постоянные представительства, полученные из источников на территории Украины (включая постоянные представительства таких нерезидентов), облагаются по ставке 15 процентов во время выплаты таких доходов за счет таких выплат.
Валовые доходы нерезидентов, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность в Украине через постоянные представительства, полученные из источников на территории Украины (включая постоянные представительства таких нерезидентов) в виде процентов (дохода) от операций с ценными бумагами, эмитированными (выпущенными) в обращение лицами, не являющимися плательщиками этого налога, облагаются по ставке 30 процентов во время выплаты таких доходов за счет этих выплат.
Кроме того, налогообложению подлежат:
- суммы доходов нерезидентов, которые выплачиваются резидентами как оплата стоимости фрахта транспортных средств - по ставке шесть процентов у источника выплаты таких доходов за счет таких выплат;
- суммы доходов нерезидентов, полученных в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от перестрахования рисков на территории Украины - по ставке 10 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат;
- суммы доходов нерезидентов, полученных в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых премий от страхования рисков на территории Украины, а также в виде предоставления рекламных услуг на территории Украины - по ставке 30 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат;
- суммы доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами Украины - по ставке 30 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат;
- суммы доходов нерезидентов, которые осуществляют свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются в общем порядке.
При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
В случае, если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, которая подлежит налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентами распределительного баланса, согласованного с налоговым органом по местонахождению постоянного представительства.
В случае невозможности путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентами от деятельности в Украине, она определяется налоговым органом на основании валового дохода или осуществленных затрат, исходя из норм рентабельности 30 процентов.
В целях налогообложения к постоянным представительствам также относятся резиденты Украины, основная деятельность которых заключается в предоставлении агентских, доверительных, комиссионных и других подобных услуг за счет и в пользу нерезидента. Какие документы, подтверждающие право на розничную или оптовую торговлю во время ярмарки, необходимы для участников ярмарки (как украинских, так и зарубежных) ?
2.Какие минимальные и максимальные сроки действия патента на право розничной торговли, выдаваемого участникам ярмарки?
3. Патент на право розничной торговли на сегодняшний день выдается на 2 месяца стоимостью 450 грн. Участник ярмарки приобретает патент для работы (продажи товаров) на ярмарке, продолжительность которой 5 - 20 дней. Каким образом осуществляется возврат денег для предприятия, которое приобрело патент только для торговли на ярмарке?
ОТВЕТ: 1. Участникам ярмарки, как украинским, так и зарубежным, для осуществления розничной или оптовой торговли следует иметь следующие документы, дающие право на торговлю:
-в соответствии с Законом Украины от 23 марта 1996 года "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица, как резиденты, так и нерезиденты, а также их обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и т.д.), занимающиеся предпринимательской деятельностью по розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами, должны иметь торговый патент, дающий право на розничную торговлю;
- в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания по реализации продовольственных и непродовольственных товаров, утвержденной приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерстве внешних экономических связей и торговли Украины от 08.10.96 г. N 597/1622, для осуществления торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания по реализации продовольственных товаров (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) и непродовольственных товаров должны иметь специальную лицензию, дающую право на осуществление торговой деятельности, отдельно в сфере оптовой торговли, отдельно в сфере розничной торговли и отдельно в сфере общественного питания.
В случае торговли алкогольными напитками и табачными изделиями следует иметь специальные лицензии на право торговли алкогольными напитками и табачными изделиями.
Является ли обязательным для участника ярмарки приобретение патента на право розничной торговли во время ярмарки ?
Все участники ярмарки обязаны самостоятельно приобрести в районной налоговой администрации по месту нахождения ярмарки торговый патент на розничную торговлю.
Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю через передвижную транспортную сеть, должны приобретать торговые патенты по месту регистрации этих субъектов.
Обязательно ли использование на ярмарке только кассовых аппаратов (для участников, которые реализуют товары оптом или в розницу) или можно использовать товарно-кассовые книги ?
В случае, если вид торговой деятельности участников ярмарки подпадает под Перечень отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг, то они осуществляют торговлю без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов, то есть применяют надлежащим образом зарегистрированные товарно-кассовые книги. Приводим Перечень отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг. утвержденный приказом Министерства экономики Украины от 24.10.97 г. N 118:
а) розничная торговля с транспортных средств, автоцистерн, цистерн, лотков, прилавков, корзин, ручных тележек (за исключением находящихся в стационарных помещениях):
- продовольственными товарами (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) и цветами;
- непродовольственными товарами (кроме подакцизных) на рынках при условии уплаты рыночного сбора, налога на промысел.
б) торговое обслуживание на дому инвалидов, больных, людей пожилого возраста и других льготных категорий покупателей продуктами и товарами повседневного спроса.
в) торговля на летних площадках молочными продуктами, мороженым, безалкогольными напитками (кроме пива) на разлив (в том числе из емкостей "Прохлада"), а также кулинарными и кондитерскими изделиями собственного производства предприятий общественного питания. Торговля в киосках молочными продуктами на разлив и мороженым.
г) продажа газет, журналов, конвертов, открыток, знаков оплаты почтовых услуг, другой печатной продукции в киосках, если удельный вес продажи такой продукции составляет более 50% от общего объема оборота киоска.
д) торговля в столовых и буфетах, где среднеквартальная прибыль, которая остается в распоряжении каждого отдельного предприятия общественного питания, не превышает средней стоимости электронного контрольно-кассового аппарата отечественного производства:
- средних школ, сельскохозяйственных предприятий, предприятий УТОС и УТОГ;
- высших учебных заведений, колледжей, техникумов и профтехучилищ, если учреждения общественного питания находятся на их балансе.
е) торговля сельскохозяйственной продукцией на рынках.
э) торговля и услуги:
- в аптечных пунктах I-II групп, которые находятся непосредственно в лечебно-профилактических учреждениях;
- в аптеках, отнесенных по объему товарооборота к IV-V группам, аптечных пунктах и киосках, расположенных в сельской местности:
- в пунктах ветеринарного обслуживания, расположенных в сельской местности.
ж) торговое обслуживание на животноводческих фермах, полевых станах, в тракторных бригадах, реализация населению гослесхозами полученной от рубки леса древесины.
з) предоставление услуг населению:
- с выдачей талонов и билетов, если они являются документами строгой отчетности, напечатанными с серией, номером и номинальной стоимостью, а также жетонов в метро;
- по приему стеклопосуды специализированными и передвижными приемными пунктами;
- предприятиями бытового обслуживания и почтовыми отделениями, расположенными в сельской местности.
к) предоставление платных услуг, продажа чая, кондитерских изделий, мороженого пассажирам проводниками в поездах.
Имеет ли право организатор ярмарки получать патент и лицензию на всех участников ярмарки ?
Организаторы ярмарки не имеют права получать патенты и лицензии на всех участников ярмарки. Торговые патенты выдаются за плату субъектам предпринимательской деятельности органами государственной налоговой администрации по месту осуществления их торговой деятельности на основании заявки на приобретение торгового патента, которая должна содержать следующие реквизиты: наименование субъекта предпринимательской деятельности, извлечение (выписку) из учредительных документов о юридическом адресе субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения, прилагается справка органа, согласовавшего местонахождение структурного (обособленного) подразделения (справка от организатора ярмарки, который выделил участникам ярмарки территорию или помещение с указанием этого места), вид предпринимательской деятельности, осуществление которой требует приобретение торгового патента, наименование документа, подтверждающего полную или частичную уплату стоимости торгового патента.
Лицензии на право розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, торговой деятельности в сфере общественного питания по реализации продовольственных товаров каждый участник ярмарки должен оформить и получить в отделе по вопросам торговли районных государственных администраций по месту деятельности предпринимателя. Лицензии на оптовую торговлю продовольственными и непродовольственными товарами выдаются Министерством торговли, внешнеэкономических связей и защиты прав потребителей Автономной Республики Крым, управлениями по вопросам торговли и бытового обслуживания населения областных, управлениями по вопросам торговли Киевской и Севастопольской городских государственных администраций. Следует обратить внимание, что постановлением Кабинета Министров Украины от 16.10.97 г. N 1142 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности" определено, что действие лицензий на торговую деятельность в сфере оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарами, а также на торговую деятельность в сфере розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами собственного производства распространяется на всю территорию Украины. Следовательно, оформлять специальные лицензии в торговых отделах госадминистрации по месту проведения ярмарки следует только тем участникам ярмарки, которые осуществляют розничную торговлю товарами других изготовителей, то есть товарами несобственного производства, а также на торговую деятельность в сфере общественного питания. Указанное изменение не касается лицензирования оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, а также оптовой и розничной торговли алкогольными и табачными изделиями.
2. Срок действия торгового патента на осуществление розничной торговли составляет 12 календарных месяцев. Во время приобретения торгового патента вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц. В случае приобретения торгового патента не с начала месяца размер платы за торговый патент за первый отчетный месяц определяется пропорционально количеству календарных дней месяца, начиная со дня приобретения торгового патента. В случае приобретения торгового патента после 15 числа отчетного месяца субъект предпринимательской деятельности одновременно оплачивает стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц. При этом обращаем внимание, что начисленный к уплате налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности, то есть участника ярмарки, полученную от осуществления операций, подлежащих патентованию, уменьшается на сумму внесенной стоимости торгового патента за соответствующий отчетный период. В случае выдачи торгового патента структурному обособленному подразделению, пункту розничной продажи (участнику ярмарки) государственной налоговой администрацией не по месту нахождения (месту регистрации) субъекта предпринимательской деятельности - налогоплательщика, в целях уменьшения начисленного к уплате налога на прибыль на сумму фактически внесенной платы за торговый патент налоговой администрации по месту нахождения ярмарки, налогоплательщики должны представить в государственную налоговую администрацию, контролирующую уплату налога на прибыль, соответствующую справку по установленной форме с отметкой государственной налоговой администрации по месту проведения ярмарки, выдавшей патент, о подтверждении фактически уплаченных сумм платы.за патент.
3. На сумму уплаченной стоимости торгового патента за соответствующий отчетный период уменьшается сумма авансовых взносов налога на прибыль и подоходного налога с доходов субъектов предпринимательской деятельности, с прибыли (доходов), полученной от осуществления операций, подлежащих патентованию по каждому структурному (обособленному) подразделению.
Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм платы за торговый патент действующим законодательством не предусмотрен.