О налогообложении прибыли
ВОПРОС: 1. Предприятие, созданное в III квартале 1997 года, в банке взяло кредит, закупило товар, значительное остаточное количество которого числилось по итогам квартала, в связи с чем возникло налоговое обязательство.
Существуют ли льготы по налогу на прибыль для вновь созданных предприятий?
ОТВЕТ: 1. Законом Украины от 22.05.97 г. "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрена льгота для вновь созданных предприятий.
Всоответствии с п.5.9 ст.5 Закона налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции.
В случае, если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале.
В случае, если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде.
2. Предприятие заключило договор со своими работниками - авторами изобретения на право использования изобретения. В соответствии с условиями договора авторы имеют право на получение соответствующего вознаграждения.
Относится ли сумма этого вознаграждения на валовые расходы?
2. Согласно ст.5 (п.5.6.1) Закона Украины от 22.05.97 г. "О налогообложении прибыли предприятий" к составу валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Таким образом, суммы вознаграждения, которые выплачены авторам изобретения по договорам, включаются в состав валовых издержек предприятия.
3. Предприятие является производителем аудиокассет, что подтверждается экспертизой Торгово-промышленной палаты. Продукция реализуется в фирменных отделах магазинов на правах аренды, а также в киосках и посредством выездной торговли. Все торговые точки реализуют продукцию исключительно собственного производства.
Имеет ли право предприятие приобрести бесплатный торговый патент?
3. Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 12.07.96 г. N 324/96-ВР) определено, что субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие розничную торговлю исключительно продукцией собственного производства (фирменная торговля), имеют право на получение бесплатного торгового патента.
Согласно Положению о порядке реализации, учета торговых патентов и контроля за их использованием, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 24.02.97 г. N 190, фирменная торговля - это продажа товаров в фирменных магазинах непосредственно их производителями-резидентами, а также обособленными структурными подразделениями этих товаропроизводителей, которые не имеют статуса юридического лица.
В соответствии с Порядком осуществления торговой деятельности и правилами торгового обслуживания населения, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 108, к магазинам относятся стационарные пункты розничной продажи товаров, которые занимают отдельные помещения или сооружения и имеют торговый зал для покупателей. По форме торговли магазины могут быть фирменными.
Таким образом, торговля в арендованных отделах магазинов, киосках и посредством выездной торговли не может рассматриваться как торговля в фирменных магазинах, и такие субъекты предпринимательской деятельности должны приобретать платные торговые патенты.
4. Магазин имеет торговый патент. Для улучшения торгового обслуживания населения осуществляется выносная торговля на территории, прилегающей к магазину. Обязательно ли приобретать патент на каждую выносную торговую точку?
4. Приобретение торгового патента в данном случае обязательно, поскольку в соответствии со статьей 3 Закона Украины от 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями) патентованию подлежат операции по розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров. Под пунктами розничной продажи товаров имеются в виду: лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для розничной торговли местах, кроме предоставляемых в аренду субъектам предпринимательской деятельности - физическим лицам и находящихся на территории рынков, созданных по решению органов местного самоуправления.
В случае, если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается для каждого структурного (обособленного) подразделения (торговой точки).
5. Предприятие приобрело торговый патент, но до окончания срока его действия прекратило свою деятельность. Зачисляется ли одноразовая сумма, уплаченная при приобретении патента, в счет очередной месячной уплаты?
5. Всоответствии с п.5 ст.3 Закона Украины от 23.03.96 г. "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями и дополнениями) во время приобретения торгового патента на осуществление розничной торговли субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц.
На сумму, уплаченную во время приобретения торгового патента, уменьшается размер платы за торговый патент, которая подлежит внесению в последний месяц его действия.
Для того, чтобы одноразовая плата, внесенная во время приобретения торгового патента, была зачислена как плата за последний месяц фактического осуществления операций субъектом предпринимательской деятельности, он должен в 15-дневный срок до наступления срока уплаты письменно уведомить соответствующую налоговую администрацию о прекращении своей деятельности (п.21 постановления Кабинета Министров Украины от 28.05.96 г. N 563 "Об утверждении Положения о порядке реализации, учета торговых патентов и контроле за их использованием").
6. Какие льготы по налогам на прибыль и добавленную стоимость установлены фондам и объединениям граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы?
6. Действующим законодательством значительно сокращен перечень льгот по налогообложению.
Свведением в действие Законов Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" утратили действие льготы, установленные постановлением Кабинета Министров Украины от 17.10.96 г. N 1279 всеукраинским и международным объединениям граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы.
Вместе с тем в соответствии со ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлены особенности налогообложения операций особых видов деятельности, в частности, неприбыльных учреждений и организаций, к которым относятся благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном Законом.
Доходы таких организаций освобождаются от налогообложения согласно п.7.11 Закона.
В соответствии с этим пунктом от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде: денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности.