О налогообложении прибыли
ВОПРОС: 1. Каков порядок налогообложения страховых платежей, поступающих страховой компании долями согласно договору страхования?
ОТВЕТ: 1. Согласно пункту 3.1 Порядка составления декларации о доходах страховщика, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.07.97 г. N 265 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.08.97 г. N 322/2126, датой увеличения валового дохода от страховой деятельности считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее ранее, а именно: дата зачисления средств на банковский счет, оприходование в кассу или дата возникновения у страховщика страховых обязательств перед страхователем, то есть дата вступления в силу договоров страхования и перестрахования.
Это положение касается таких договоров страхования и перестрахования, в которых определена дата вступления их в силу. Если договорами страхования и перестрахования не определена такая дата, то в соответствии со статьей 17 Закона Украины от 07.04.96 г. N 85/96-ВР "О страховании" договор страхования вступает силу с момента внесения первого страхового платежа, который и будет датой увеличения валового дохода от страховой деятельности в отчетном периоде.
Исходя из приведенного, если договором страхования предусмотрено, что он вступает в силу после уплаты первого платежа, а также то, что в случае неуплаты страхователем очередного платежа предоставление страховой услуги прекращается с даты, определенной договором для его уплаты (то есть прекращаются страховые обязательства страховщика перед страхователем), то датой увеличения валового дохода при таких условиях следует считать дату фактического поступления каждой доли страхового платежа на банковский счет страховщика.
2. Включаются ли в валовые издержки плательщика налога на прибыль расходы по страхованию имущества плательщика при следующих условиях:
- основная деятельность плательщика - предоставление консультативно-информационных услуг;
- на балансе налогоплательщика имеется мебель, конторское (офисное оборудование), приспособление и оборудование к нему, легковые автомобили;
- плательщик заключает договор страхования со страховой организацией ?
2. В соответствии с подпунктом 5.4.6 статьи 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" любые расходы по страхованию имущества налогоплательщика относятся к валовым издержкам двойного назначения, то есть таких, которые в счет уменьшения налоговой базы принимаются только, если они связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью предприятия.
Учитывая, что ограничения относительно вида деятельности предприятия и имущества, которое находится на балансе этого предприятия, вышеуказанным Законом не предусмотрены, в случае, если налогоплательщик страхует свое имущество (в частности, основные фонды), которое непосредственно связано с его хозяйственной деятельностью, и при этом основная деятельность его предоставление консультативно-информационной деятельности, то он имеет право относить такие страховые платежи к валовым издержкам.
3. Правомерно ли включать средства предприятия, основной деятельностью которого является организация внутреннего и иностранного туризма, направленные им на страхование туристов, к валовым издержкам этого предприятия, поскольку Законом Украины от 15.09.95 г. N 325/95-ВР "О туризме" предусмотрено обязательное страхование туристов от несчастных случаев?
3. Всоответствии с пунктом 5.4.6 статьи 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в состав валовых издержек включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию посторонних физических либо юридических лиц.
Кроме того, Законом Украины "О страховании", являющимся специальным законом по вопросам страхования в перечне видов обязательного страхования, осуществляемых в Украине, обязательное страхование туристов от несчастных случаев не предусмотрено.
Учитывая изложенное, не существует законодательно определенных оснований включать расходы в виде таких страховых взносов в валовые издержки налогоплательщика в отчетном периоде.