КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ГНА УКРАИНЫ
Акцизный сбор и нефтепродукты
Отчисления в размере 15 процентов стоимости объема реализации бензина и дизельного горючего осуществляют субъекты предпринимательской деятельности, реализующие бензин и дизельное горючее в розничной торговой сети
Всоответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 29.04.96 г. N 478 "Об утверждении Положения о Фонде развития топливно-энергетического комплекса" с целью обеспечения общественного производства топливноэнергетическими ресурсами в Украине создан Фонд развития топливно-энергетического комплекса, средства которого используются для финансирования строительства объектов производственного назначения топливно-энергетического комплекса (прежде всего, пусковых), приобретения оборудования для новых очистных и подготовительных забоев, финансирования мероприятий по техническому перевооружению предприятий, энергосбережению.
Средства Фонда формируются за счет отчислений в размере 15 процентов стоимости объема реализации бензина и дизельного горючего в розничной торговой сети, отчислений в размере 5 процентов объема реализации метизов и реализации на экспорт металлолома, карбамида и аммиака предприятий металлургической и химической промышленности независимо от форм собственности и разницы между ставками ввозной пошлины на продукты нефтепереработки и уголь каменный, предусмотренными пунктом 3 постановления Кабинета Министров Украины от 26.08.95 г. N 675, и ставками ввозной пошлины на указанные продукты и уголь, которые действовали до вступления в силу этого постановления.
Отчисления в размере 15 процентов стоимости объема реализации бензина и дизельного горючего осуществляют субъекты предпринимательской деятельности, реализующие бензин и дизельное горючее в розничной торговой сети.
Пунктом 1 Постановления Верховной Рады Украины от 16.10.96 г. N 420/96-ВР "О применении статьи 37 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" (в редакции Закона Украины от 15.12.95 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год") установлено, что ст. 37 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" в части формирования Фонда развития топливно-энергетического комплекса за счет отчислений в размере 15 процентов от стоимости объема реализации бензина и дизельного горючего в розничной торговой сети действует со дня опубликования постановления Кабинета Министров Украины от 29.04.96 г. N 478 "Об утверждении Положения о Фонде развития топливно-энергетического комплекса", то есть с 14 мая 1996 года.
Таким образом, средства, внесенные субъектами предпринимательской деятельности, а также взысканные с них по решению налоговых органов в Фонд развития топливно-энергетического комплекса за счет отчислений в размере 15 процентов от стоимости объема реализации бензина и дизельного горючего в розничной торговой сети за период с 15 декабря 1995 года по 14 мая 1996 года, учитываются в счет уменьшения будущих платежей в Государственный бюджет Украины.
Учитывая наличие кризисных явлений в экономике Украины (так называемый кризис неплатежей), указанным постановлением установлено, что пеня и штрафные санкции к субъектам предпринимательской деятельности в вопросах расчетов с Государственным бюджетом Украины по уплате 15 процентов от стоимости объема реализации бензина и дизельного горючего в розничной торговой сети в Фонд развития топливно-энергетического комплекса не применяются до 1 января 1997 года.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 14.08.96 г. N 967 "О дополнении перечня товаров, относительно которых не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499" утвержден соответствующий перечень подакцизных товаров, относительно которых не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499, в который включены и продукты переработки сырой нефти (бензины моторные, тяжелые дистилляты), то есть указанная продукция была зачислена в продукцию критического импорта.
Следовательно, на современном этапе возникла необходимость пересмотра законодательного поля по налогообложению нефтепродуктов.
Верховной Радой Украины был принят Закон от 11.07.96 г. "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)", который вступил в силу с 12 августа 1996 года.
Согласно этому Закону предусмотрено обложение акцизным сбором бензинов моторных и тяжелых дистиллятов по таким ставкам акцизного сбора и ввозной (специфической) пошлины.
----------------------------------------------------------------------------
Описание товара ¦Код изделий по ¦ Акциз ¦ Пошлина
по Гармонизированной¦Гармонизированной ¦ ¦
системе описания и ¦системе описания ¦ ¦
кодирования товаров ¦и кодирования товаров¦ ¦
--------------------+---------------------+-----------------+---------------
Бензин моторный ¦ 271000 330 ¦ 8 экю за 1 т ¦ 15 экю за 1 т
А-72, А-76, А-80 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
А-90, А-91, А-92, ¦ 271000 350 ¦ 20 экю за 1 т ¦ 15 экю за 1 т
А-93, А-94, А-95, ¦ ¦ 40 экю за 1 т ¦ 15 экю за 1 т
А-96, А-98 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
Дизельное топливо ¦ 271000 610 ¦ 6 экю за 1 т ¦ 1,5 экю за 1 т
¦ 271000 690 ¦ ¦
----------------------------------------------------------------------------
В последнее время картина на рынке поставок и торговли нефтепродуктами изменилась в связи с кризисной ситуацией. На протяжении 1996 года, по данным Министерства экономики Украины, общие объемы импорта нефтепродуктов в Украине (в натуральном выражении) по сравнению с 1995 годом сократились в среднем на 30 процентов.
В стоимостном выражении импорт нефтепродуктов в Украину в 1996 году составил 1,4 млрд. дол. США, или 78,3 процента от уровня 1995 года.
За 9 месяцев 1997 года импортировано 5,21 млн. т продуктов нефтепереработки на сумму 976,9 млн. дол. США, что на 20,7 процента меньше, чем за аналогичный период 1996 года (6,56 млн. т на 1164,7 млн. дол. США), в том числе легких дистиллятов - 2,18 млн. т на 387,9 млн. дол. США, что на 3,1 процента (71 тыс. т) меньше, чем в 1996 году (2,25 млн. т на 460,2 млн. дол. США); средних дистиллятов - 22 тыс. т (4,5 млн. дол. США), что на 73,3 процента (60 тыс. т) меньше, чем в 1996 году (82 тыс. т на 11,4 млн. дол. США); тяжелых дистиллятов - 3,00 млн. т на сумму 584,4 млн. дол. США, что на 29,1 процента (1,23 млн. т) меньше, чем в 1996 году (4,23 млн. т на сумму 693,0 млн. дол. США).
Импорт нефтепродуктов составляет 7,1 процента (к стоимостным показателям) от общего импорта товаров в Украину на протяжении девяти месяцев 1997 года (10,3 процента за аналогичный период 1996 года).
С импорта указанной продукции за январь-сентябрь 1997 года взыскано 339,2 млн. грн. платежей, что составляет около 15 процентов всех поступлений от налогообложения импорта (ввозная пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость), осуществляемого субъектами внешнеэкономической деятельности.
Импорт подакцизной продукции (бензины моторные и дизельное горючее) составляет 84,6 процента от общего импорта нефтепродуктов в Украину в 1997 году.
Сокращение объемов импорта нефтепродуктов объясняется, прежде всего, общим спадом в экономике Украины, соответствующим уменьшением объемов производства, а также тем, что фактически начал действовать целый комплекс правительственных мероприятий по упорядочению уплаты налогов при импорте и транзите нефтепродуктов, предотвращению возможностей легального и нелегального уклонения импортеров от налогообложения.
Поставки различных видов нефтепродуктов имеют ярко выраженный сезонный характер (отопительный сезон, переработка сахарной свеклы, весенне-полевые роботы и т. п.).
В Украину импортировались нефтепродукты из 24 стран мира. Однако 3/4 всего импорта нефтепродуктов традиционно составляют нефтепродукты российского, литовского и украинского происхождения (реализация готовой продукции из давальческого сырья зарубежного заказчика).
Операции с давальческим сырьем играли значительную роль в импорте нефтепродуктов в Украину на протяжении 1996 года - 40,4 процента импорта нефтепродуктов в Украину на протяжении 1996 года осуществлялось с использованием давальческих операций, в том числе:
импорта готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья украинского субъекта, - 24,76 тыс. т на 2,97 млн. дол. США, что составило 0,3 процента от общего количества импортируемых нефтепродуктов;
реализации готовой продукции, выработанной из давальческого сырья зарубежного субъекта, - 2823,80 тыс. т на 401,91 млн. дол. США, что составило 36,3 процента от общего количества импортируемых нефтепродуктов. Это объясняется льготами по уплате ввозной пошлины до 9 октября 1996 года согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 26.08.95 г. N 675;
импорта давальческого сырья зарубежного субъекта - 321,16 тыс. т на 49,86 тыс. дол. США, что составило 4,1 процента от общего количества импортируемых продуктов.
На протяжении 1997 года операции с готовой продукцией, изготовленной из давальческого сырья, имели тенденцию к уменьшению. Так, полностью исчезли операции по импорту готовой продукции, итзготовленной из давальческого сырья украинского субъекта. Удельный вес реализации готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья зарубежного субъекта, уменьшился до 7,6 процента от общего количества импортируемых нефтепродуктов (393,05 тыс. т на 58,35 млн. дол. США, или на 85 процентов меньше, чем за аналогичный период 1996 года).
Указанное связано, прежде всего, с сокращением объемов импорта нефти, и прежде всего, импорта нефти на давальческих условиях. Это объясняется, во-первых, общим спадом в экономике государства и снижением платежеспособного спроса, во-вторых, - недостатками в системе налогообложения импорта и переработки нефти в сложной системе таможенного оформления поставок. За девять месяцев 1997 года импортировано 6,2 млн. т (695,8 млн. дол. США) нефти против 6,7 млн. т (620,9 млн. дол. США) за девять месяцев 1996 года, при увеличении цен (соответственно таможенной стоимости, декларируемой при оформлении) в среднем на 20 процентов.
При уменьшении объемов импорта на 509,1 тыс. т (на 7,5 процента) и возрастании стоимостных показателей импорта нефти на 12,1 процента падение объемов давальческих операций с нефтью составляет около 70 процентов к стоимостным показателям.
Несколько увеличились объемы импорта нефтепродуктов как давальческого сырья: удельный вес таких операций составляет 6,9 процента от общего количества импортируемых нефтепродуктов (358,18 тыс. т на сумму 64,66 млн. дол. США, что на 34 процента больше, чем за аналогичный период 1996 года).
Следует заметить, что Российской Федерацией как основным экспортером сырой нефти в Украину проводится последовательная политика сокращения поставок как вследствие падения добычи, необходимости загрузки собственных нефтеперерабатывающих заводов, так и для сохранения объемов экспорта в страны дальнего зарубежья.
Данные о динамике импорта нефти имеют такой вид:
млн. т
----------------------------------------------------------------------------
1991 р. 1995 р. 1996 р. 1997 р. 9 міс. 1997 р.
проект
----------------------------------------------------------------------------
47,0 16,33 12,8 13,2 6,2
----------------------------------------------------------------------------
Существуют и внутренние проблемы, которые обусловливают сокращение объемов импорта сырой нефти, а именно:
политика национальных нефтеперерабатывающих заводов, которые вследствие низкой загрузки вынуждены устанавливать высокую стоимость переработки давальческой нефти, что приводит к экономической нецелесообразности ее поставок;
нефтеперерабатывающие заводы, перерабатывая давальческую нефть, отгружают, как правило, готовые нефтепродукты, которые принадлежат заказчикам, с задержкой, что, в сущности, является собственным беспроцентным кредитованием;
большая кредиторская задолженность предприятий и отсутствие оборотных средств, а также невозможность получения кредитов для закупки нефти;
неурегулированность системы государственных закупок нефтепродуктов и бессистемный подход в обеспечении потребителей нефтепродуктами, в первую очередь сельского хозяйства и бюджетных учреждений, обеспечение которых осуществляется через многочисленные посреднические структуры по завышенным ценам.
С 1 января 1996 года в Украине введена обязательная сертификация деревянных масел моторных, смазочных масел пластических, смазочно-охладительных средств и битумов нефтяных, а с 1 января 1997 года горючего (автобензинов, дизельных, газотурбинных, мазутов бытовых).
В 1996 году на нефтепродукты выдано 495 сертификатов качества, а в первом квартале 1997 года - 102 таких сертификата. Одновременно имели место случаи отказа в выдаче сертификатов качества. Так, из 5 партий деревянных масел азербайджанских 4 не прошли сертификационных испытаний из-за несоответствия их требованиям, действующим в Украине, и паспортам качества заводов-производителей. По этой причине было отказано в выдаче сертификата качества на бензин, который выпускается серийно акционерным обществом "Мажейкю-нефть".
В то же время имеют место случаи, когда в продажу поступают нефтепродукты, имеющие фальсифицированные сертификаты качества.
Несовершенство некоторых законодательных актов дает возможность фальсификации качественных характеристик нефтепродуктов с целью уклонения от уплаты надлежащих налогов. В частности, в Законе Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары" приведено нечеткое деление бензинов на марки, что приводит к различным злоупотреблениям. Например, в Закон введена марка бензина А-94, на который в Украине отсутствует нормативная документация. За импорт в Украину уплачивается акцизный сбор как за бензин АИ-93, то есть в два раза меньший, чем за АИ-95, а потом реализуется как бензин марки АИ-95.
Кроме того, имеют место случаи, когда импортируются автобензины, которые должны облагаться акцизным сбором, под видом бензинов авиационных, уайт-спирита и других, которые не подлежат обложению акцизным сбором.
Следовательно, несмотря на осуществленные комплексные мероприятия по упорядочению вопроса импорта нефтепродуктов и обеспечению полноты уплаты надлежащих налогов, остается ряд нерешенных вопросов и недостаточно отработанных и изученных отрицательных тенденций, к которым мы возвратимся в следующих публикациях.
Валентин Холодченко,
начальник отдела организации взимания акцизного сбора с нефтепродуктов и других подакцизных товаров