Остаточная балансовая стоимость и валовые издержки
С 1 января несколько кассовых аппаратов нашей фирмы выведены из эксплуатации, так как они не отвечают требованиям законодательства. Данные аппараты еще полностью не амортизированы. Просьба разъяснить, можно ли списать на валовые издержки их остаточную балансовую стоимость в связи с тем, что они морально устарели и не подлежат эксплуатации, так как не могут выбивать НДС по разным ставкам.
Кассовые аппараты относятся к категории "Основные средства". Как указано в подпункте 8.2.1 статьи 8 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральных износом.
Пунктом 6 Положения "О порядке и сроках вывода из эксплуатации электронных контрольно-кассовых аппаратов, которые не отвечают техническим требованиям в ЭККА", зарегистрировано в Минюсте Украины 24.07.97 г. N 269/2073, было предусмотрено выведение из эксплуатации всех марок и модификаций без фискальной памяти, которые не имеют возможности печати контрольной ленты, а также имеющиеся в наличии ЭККА (КС) всех марок и модификаций, которые не имеют возможности печати на кассовом чеке суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой по каждой ставке НДС.
Как видно из вопроса ваши кассовые аппараты морально устарели, так как не соответствуют требованиям Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Электронные контрольно-кассовые аппараты относятся ко второй группе основных фондов.
Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение группы 2 ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени введения в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, входящей в состав фондов группы 2 с целью налогообложения не ведется.
Амортизация основных фондов группы 2 производится до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения.
Ввашей ситуации применимы положения подпункта 8.4.8 статьи 8 данного Закона. Так в случае вынужденной замены основных фондов, если по независящим от него обстоятельствам налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам неминуемой замены (при наличии подтверждения неминуемости в порядке, определенном законодательством, а в вашем случае это Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость") - налогоплательщик в отчетном периоде, на который приходится следующая замена не изменяет балансовую стоимость группы 2 для таких обстоятельств относительно основных фондов этой группы.
Другими словами, остаточная балансовая стоимость, выведенных из эксплуатации ЭККА (КС), при условии их замены на более совершенные ЭККА (КС), продолжает подлежать амортизации в составе группы 2 основных фондов.
Если вывод морально устаревших ЭККА не сопровождается вводом более совершенных ЭККА (например, вы решили закрыть часть торговых точек на которых использовались старые ЭККА), то согласно подпункту 8.4.6 в случае вывода из эксплуатации отдельных фондов группы 2 в связи с их ликвидацией балансовая стоимость группы не меняется. Данная методика действует при условии, что в группе 2 существуют другие виды основных фондов (или более совершенные ЭККА). И только в случае, если на начало отчетного квартала группа 2 основных фондов не содержит материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам налогоплательщика такого отчетного периода. Но такая ситуация может возникнуть крайне редко, так как в группу 2 входят наиболее распространенные основные фонды предприятий.