О налогообложении
ВОПРОС: 1. С предприятия по гражданскому делу взыскана сумма ущерба, причиненного в результате ДТП, и выдан исполнительный лист на списание всей взысканной суммы со счета предприятия. Помимо этой суммы судьей выдан еще один исполнительный лист на дополнительную сумму, составляющую 5% присужденной суммы в качестве вознаграждения судебного исполнителя. Насколько законным является взыскание указанной дополнительной суммы? Можно ли обжаловать необоснованно выданный исполнительный лист?
2. Общество с ограниченной ответственностью за счет денежных средств, внесенных в уставный фонд, приобрело автомашины и оборудование. Со временем несколько лиц объявили о своем выходе из состава учредителей общества и забрали свою долю в виде имущества, приобретенного на стоимость своих долей. Является ли это имущество доходом физических лиц - бывших учредителей общества?
3. Подлежат ли лицензированию автотранспортные перевозки автобусом, микроавтобусом, машиной председателя правления и трактором, которые используются только для обслуживания деятельности предприятия?
4. Предприятие имеет лицензию на осуществление оптовой торговли металлопродукцией. Может ли оно отпускать в отдельных случаях со своих складов металлопродукцию физическим лицам, которые оплату стоимости данной продукции производят через банк?
5. Является ли обязанностью акционерного общества, собственность которого целиком принадлежит гражданам Украины, обеспечивать права льготников на бесплатный проезд, если органы государственной власти не обеспечивают их финансирование из государственного бюджета, тем самым нарушая имущественные права акционеров?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с ч. 1 ст. 372 ГПК за проведение действий по исполнению судебных решений оплата не взимается.
Часть 2 ст. 372 гласит, что расходы на оплату командировочных и проезда судебного исполнителя к месту исполнения осуществляются по смете суда, при котором находится судебный исполнитель. В ч.З ст. 372 указано, что эти расходы взимаются с должника в доход государства по решению судьи независимо от взыскания с него имущества или денежных сумм по решению суда.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 39 "Об условиях оплаты труда работников судов" руководителям судов в границах установленных фондов оплаты труда и предельной численности работающих предоставлено право выплачивать судебным исполнителям вознаграждение в размере 5% сумм, взысканных ими с должников в бюджет.
Указом Президента Украины от 4 марта 1992 года N 128 "Об условиях оплаты труда работников судов и государственных нотариальных контор" руководителям судов в границах установленных фондов оплаты труда и предельной численности работающих предоставлено право выплачивать судебным исполнителям вознаграждение в размере 5% сумм, взысканных ими с должников в бюджет.
Таким образом, сверх денежных сумм, взысканных с должника по решению суда, по решению судьи в доход государства взимаются только расходы на оплату командировочных и проезда судебного исполнителя к месту исполнения. При этом руководитель суда имеет право выплатить судебным исполнителям вознаграждение в размере 5% сумм, взысканных ими с должников в бюджет, в границах установленных фондов оплаты труда и предельной численности работающих.
В соответствии с ч.5 ст.372 ГПК решение судьи по поводу компенсации расходов, связанных с выполнением судебного решения, можно обжаловать. Из общего смысла указанной статьи следует, что это можно сделать в том же суде, в котором было принято решение.
2. В соответствии с письмом ГНИУ от 16.05.96 г. N 14-116-2/11-3096 не подлежит обложению подоходным налогом при выходе граждан из членов предприятия стоимость их денежных и имущественных взносов в паевой (уставный) фонд этого предприятия, которые были осуществлены за счет собственных средств. Остаток сумм имущественного пая, которые выплачиваются гражданам при увольнении с предприятия, а также суммы доходов, получаемые гражданами-учредителями и участниками предприятий в виде дивидентов по акциям и вследствие распределения прибыли (дохода) этих предприятий и других корпоративных прав, облагаются в составе совокупного налогооблагаемого дохода по ставке 15% в соответствии с п.4 ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан".
3. Статья 4 Закона Украины "О предпринимательстве" устанавливает ограничения в осуществлении предпринимательской деятельности. В частности, в соответствии с ч.2 этой статьи без специального разрешения (лицензии) не могут осуществляться внутренние и международные перевозки пассажиров и грузов воздушным, речным, морским, железнодорожным и автомобильным транспортом. Приказом Министерства транспорта Украины от 19 июля 1993 года N 178 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22 июля 1993 года N 95) утверждена Инструкция о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на осуществление внутренних и международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом.
Согласно ст. 1 Закона Украины "О предпринимательстве" предпринимательство - это самостоятельная инициатива, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг и занятию торговлей с целью получения прибыли. Следовательно, автотранспортные перевозки, осуществляемые транспортными средствами, которые используются только для обслуживания деятельности предприятия, не являются предпринимательской деятельностью. Поэтому такие автотранспортные перевозки не подлежат лицензированию.
4. Приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 8 октября 1996 года N ЛП-34/652 (зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11 октября 1996 года N 597/1622) утверждена Инструкция о порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания по реализации продовольственных и непродовольственных товаров.
Согласно п.4 этой Инструкции лицензия выдается на три года отдельно на каждый вид торговой деятельности: оптовую торговлю продовольственными товарами; оптовую торговлю непродовольственными товарами; розничную торговлю продовольственными товарами; розничную торговлю непродовольственными товарами; торговую деятельность в сфере общественного питания по реализации продовольственных товаров.
Для того, чтобы определить, на какой вид торговой деятельности необходимо иметь лицензию, следует выяснить, что законодатель понимает под "оптовой" и "розничной" торговлей. Эти определения даны в следующих нормативных актах.
Всоответствии со статьей 1 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19 декабря 1995 года N 481/95-ВР:
оптовая торговля - деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиями розничной торговли, другими объектами предпринимательской деятельности;
розничная торговля - деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания.
Необходимо отметить, что данные определения применяются только для положений указанного Закона.
Еще одно определение розничной торговли приводится в статье 3 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23 марта 1996 года N 98/96-ВР, в соответствии с которой под розничной торговлей подразумевается торговля товарами, а также выполнение при этом сопутствующих работ (услуг) за наличные средства, а также за другие наличные платежные средства, включая кредитные карточки.
Как свидетельствует практика, хотя последнее определение "розничной торговли" применяется по отношению к патентованию предпринимательской деятельности, оно взято за основу органами исполнительной власти при определении принадлежности торговой деятельности по реализации продовольственных и непродовольственных товаров к сфере оптовой или розничной торговли. Таким образом, если предприятие торгует за безналичный расчет (вне зависимости от покупателя и количества проданного товара), такая торговая деятельность является оптовой.
5. Бесплатный проезд всеми видами городского пассажирского транспорта (за исключением такси), автомобильным транспортом общего пользования (за исключением такси) в сельской местности, а также железнодорожным и водным транспортом пригородного сообщения и автобусами пригородных маршрутов в пределах области (Автономной Республики Крым) по месту проживания установлен несколькими законодательными актами. В частности, это Законы Украины "О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей" от 20 декабря 1991 года N 2011-XII, "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" от 22 октября 1993 года N 3551-XII, "Об основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан пожилого возраста в Украине" от 16 декабря 1993 года N 3721-XII. Необходимо заметить, что это не исчерпывающий перечень нормативных актов, устанавливающих подобные льготы.
В соответствии с п.6 постановления Кабинета Министров Украины от 16 февраля 1994 года N 94 "О порядке предоставления льгот, предусмотренных Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" и п. 2, 3, 4 постановления Кабинета Министров Украины от 12 августа 1994 года N 552 "О порядке предоставления льгот, предусмотренных Законом Украины "Об основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан пожилого возраста в Украине" затраты государственных органов, органов местного и регионального самоуправления, предприятий, учреждений и организаций (далее - организации), связанные с предоставлением льгот, покрываются местными финансовыми органами на основании расчетов, представленных организациями, путем перечисления средств на их счета в учреждениях банков.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что льготы должны предоставляться предприятиями, учреждениями, организациями вне зависимости от их формы собственности. Кроме того, в постановлении Кабинета Министров Украины от 12 августа 1994 года N 552 "О порядке предоставления льгот, предусмотренных Законом Украины "Об основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан пожилого возраста в Украине" (п.2) отмечено, что обслуживание ветеранов труда и граждан пожилого возраста осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности.
Льготы предоставляются организациями за счет собственных средств с последующим возмещением их из бюджета по установленным нормам в согласованные с финансовыми органами сроки. Возмещение организациям затрат, связанных с предоставлением льгот, финансовые органы проводят за счет средств местных бюджетов на основании проверенных ими расчетов, представленных организациями.
Затраты, связанные с предоставлением льгот по пользованию городским, железнодорожным и водным транспортом пригородного сообщения, а в сельской местности - автобусами пригородных маршрутов, учитываются при определении общей суммы убытков транспорта, которая покрывается из бюджета.
Если органы государственной власти не обеспечивают финансирование из государственного бюджета затрат предприятия, связанных с предоставлением льгот, это предприятие может защищать свои имущественные права в судебном порядке.