О налогообложении
ВОПРОС: 1. Какие из нижеприведенных видов хозяйственной деятельности являются объектами обложения НДС: обмен валюты, розничная торговля, оптовая торговля, услуги проката?
2. 19.11.97 г. был принят Закон Украины N 644/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законодательные акты о налогах". Какие изменения были внесены в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" ?
3. Можно ли налоговую накладную выписывать "задним" числом?
4. Имеют ли право филиалы головного предприятия самостоятельно вести налоговый учет независимо от него?
5. Предприятие планирует перейти на компьютерный налоговый учет. Возможно ли это и существуют ли особенности ведения налогового учета при помощи компьютера?
6. Какие штрафные санкции применяются за ошибки в порядке исчисления и уплаты НДС за четвертый квартал 1997 года?
7. Каким образом начисляется НДС и выписывается налоговая накладная на авансы полученные и авансы выплаченные до 01.10.97 г.?
8. Предприятие совершило ошибку, включив в декларацию по НДС за октябрь 1997 г. сумму, поступившую в октябре за товары, отгруженные в третьем квартале 1997 г. Каким образом эту ошибку можно исправить без применения штрафных санкций?
9. Предприятие ввезло импортные товары без предоплаты. При растамаживании был уплачен НДС. Относится ли НДС в налоговый кредит?
10. Заносятся ли хозяйственные операции по покупке товаров (работ, услуг) без наличия налоговой накладной в книгу учета покупок?
11. В нормативных документах по налоговому учету не оговаривается, каким образом можно исправлять допущенные ошибки в книгах учета приобретения или продажи товаров (работ, услуг). Что в этом случае можно предложить?
12. Предприятие розничной торговли в книгу учета продаж вписывает одной строкой наличную выручку за каждый день. А куда необходимо вписать налоговую накладную, которую выписали покупателю в тот же день по его просьбе, и сумма покупки вошла в общую выручку?
13. В какую форму инвентаризации вносится НДС, уплаченный на таможне за товары, полученные до 01.10.97 г., но не оплаченные зарубежному поставщику?
14. Начисляется ли НДС на бесплатный отпуск товаров с целью рекламы ?
15. Предприятие импортирует услуги из России. Имеет ли право предприятие отнести суммы НДС в налоговый кредит по импорту услуг для собственных производственных нужд, если оно не пользуется льготами?
16. В июне 1997 г. предприятие получило безвозмездно транспортное средство (автомобиль), а в ноябре 1997 г. передало его, также безвозмездно, другому предприятию. Как поступить с НДС в первом и во втором случаях?
ОТВЕТ: 1. Обмен валюты относится к обращению валютных ценностей, поэтому не является объектом обложения НДС (ст.3.2.4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с учетом дополнения, внесенного Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"). Розничная торговля, оптовая торговля и услуги проката являются объектами налогообложения.
2. Прежде всего, необходимо сказать о том, что этот Закон вступил в силу с 13.12.97 г. В соответствии с ним внесены следующие изменения:
1. Вводятся существенные льготы пр НДС в области благотворительности.
2. Отменена третья копия налоговой накладной, что значительно усложняет проведение налоговыми службами встречных проверок. Теперь покупателю выдается только оригинал налоговой накладной, а первая копия остается у продавца. Введена административная ответственность за отказ в предоставлении налоговой накладной. Если таких отказов будет несколько, то соответственно у органов ГНА появится возможность применить административный штраф за каждую невыписанную налоговую накладную при условии составления отдельного протокола по каждому случаю. Кроме того, для применения админштрафа у органов ГНА должны быть в наличии письменные жалобы покупателей, плательщиков НДС с конкретными датами, суммами, наименованиями товаров (работ, услуг), фамилиями лиц, отказавших в выдаче налоговой накладной. Размер админштрафа составляет от 5 до 10 необлагаемых минимумов, а за те же действия, осуществленные лицом, которое в течение года уже было привлечено к административной ответственности за допущенные нарушения в области налогообложения, - от 10 до 15 необлагаемых минимумов зарплаты.
3. В случае, если продавец не предоставил или предоставил неправильно оформленную налоговую накладную, покупатель имеет право в том же отчетном периоде подать заявление в налоговую администрацию, приложив копии расчетных документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг), и это будет являться основанием для получения налогового кредита. Заявление отражается в книге учета приобретения товаров (работ, услуг). Исходя из этого, с учетом ст. 11.11 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с учетом внесенных изменений, заявление нужно подавать в том отчетном периоде, в котором произошла оплата, включая предоплату, а не в том, в котором осуществлено получение (оприходование) товаров (работ, услуг). Однако это не касается операций, приходящихся на переходный период до и после 13.12.97 г. В этом случае необходимо рассматривать каждый конкретный случай.
Для вышеуказанных заявлений плательщику НДС желательно завести отдельную книгу регистрации в произвольной форме, где он будет отражать реквизиты, которые присутствуют в заявлении. Такую книгу в районной (городской) ГНА регистрировать не надо.
Содержание заявления в ГНА тоже имеет произвольную форму. В нем необходимо отразить сроки, цену, количество, наименование товара и поставщика, его адрес, регистрационный номер и др. Заявление необходимо готовить, как минимум, в 2 экземплярах, из которых 1 сдается в ГНА (и ее письменное или устное согласие на налоговый кредит не требуется), а на 2 экземпляре необходимо обязательно поставить входящий номер и дату регистрации в канцелярии (у секретаря) ГНА, иначе в дальнейшем при проверке трудно будет доказать, что такое заявление было подано своевременно.
Кроме того, следует обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах, копии которых будут прилагаться к заявлению, сумма НДС в гривнях была выделена сверх цены в размере 20%.
В соответствии с внесенными поправками заявление не обязательно подавать именно в день оплаты, однако последний срок подачи заявлений за текущий отчетный период - последний день месяца или квартала, в зависимости от того, платятся ли налоги за месяц или за квартал. В период с 1 по 20 число месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. в период подготовки и сдачи декларации по НДС, заявления за предыдущий период подавать уже нельзя, Закон этого не разрешает.
4. По транспортным билетам и по выписке гостиничных счетов предоставлено право на налоговый кредит (Дт счета 68) на основании либо билета, либо квитанции гостиницы, в которых НДС выделен отдельной суммой в гривнях в пределах 20%, т.е. не получая налоговой накладной. При этом гостиничные счета могут быть не только на услуги проживания, но и на дополнительные услуги (глажка, стирка, питание, сауна, массаж, ксерокопирование, стрижка, прокат и др.). Однако необходимо четко разграничивать, что относится к валовым расходам, а что нет. В книге учета приобретения товаров (работ, услуг) с целью отражения операции записывается не налоговая накладная, а документ, подтверждающий покупку (получение) и оплату стоимости проезда или услуг гостиницы.
5. При осуществлении разовой покупки в рознице в размере не более 20 грн. не требуется налоговой накладной. Основанием для получения налогового кредита является товарный чек или другой расчетный (платежный) документ. Это касается как наличного, так и безналичного расчета.
6. До 01.01.99 г. ввоз готовой продукции из-за границы, которая изготовлена из давальческого сырья резидента по договору о переработке, затраты на который были произведены до 01.10.97 г., "на границе" НДС не облагается, а во время реализации (бесплатной передачи) такой "готовой продукции" в Украине НДС уплачивается со всей стоимости.
7. Налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств, т.е. по наступлению оплаты (предоплаты), если договором предусмотрена денежная форма оплаты или, если договор товарообменный, - по первому из событий, которое произошло ранее: отгрузка (выполнение) товаров (работ, услуг) или их получение. Выписка налоговой накладной при денежной форме оплаты по отгрузке (выполнению) не предусмотрена, что создает довольно серьезные сложности в нормальном и правильном функционировании документооборота, своевременном получении налоговых накладных и права на налоговый кредит. При этом сохранилось разрешение ГНА Украины на выписку сводной налоговой накладной с реестром документов за 5, 10и т.д. дней последним днем с соответствующим этому дню номером налоговой накладной. Кроме того, не отменены те послабления (подписи, печати, филиалы, нумерации строк налоговых накладных), которые были предусмотрены письмом ГНА Украины от 10.10.97 г. N 16-1321/1010-8132 "Об уточнении порядка ведения налогового учета и выписки налоговых накладных". В книгу учета продажи и книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) налоговая накладная (другой расчетный документ) заносится по оплате, при бартерных операциях в книгу учета продажи - по отгрузке (выполнению), в книгу учета приобретения - по закрытию операции, включая частичные поставки.
8. До 01.01.99 г. введен особый порядок обложения НДС операций по продаже лицам - неплательщикам НДС сельхозпродукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) у физических лиц (неплательщиков НДС). Объектом обложения будет, как и по Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92, торговая наценка (надбавка), хотя правильней было бы дописать - заготовленная надбавка. При этом услуги предприятий общепита, а также "комплексная" деятельность предприятия по закупке сельхозпродукции, ее переработке и/или изготовлению продуктов питания или без такого изготовления, облагаются НДС со всей цены продажи, которая включает и закупочную цену указанных товаров. На них правило налогообложения наценки не распространяется.
Такие восемь изменений были внесены 19 ноября 1997 г. в Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
Однако с 28 января 1998 г. вступили в силу очередные изменения в Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", принятые Законом Украины от 30.12.97 г. N 794/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения", которые затронули не основной Закон, а те поправки, которые были приняты к нему ("Бизнес", N 5). В связи с этим пункты 1, 2, 7 ответа на второй вопрос необходимо применять с учетом изменений. Так, изменена формулировка ст.5.1.21, касающейся льгот по НДС по благотворительности: отменен админштраф за отказ в выдаче покупателю налоговой накладной, а вместо этого продавец, не выдавший налоговую накладную, обязан уменьшить налоговый кредитка сумму НДС. на которую не выдана покупателю налоговая накладная; налоговую накладную опять разрешено выписывать по отгрузке товаров (выполнению работ, предоставлению услуг).
3. Налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств или за 5, 10 дней и т.д., месяц, если это сводная налоговая накладная. Если налоговая накладная выписана в другой день с учетом сроков прохождения платежей и при проверке органами ГНА это будет установлено, то она может быть признана недействительной со всеми вытекающими последствиями на основании п.5 приказа ГНА от 30.05.97 г. N 165.
4. В настоящее время действует письмо ГНА Украины от 10.10.97 г. N 16-1321/10-8132 "Об уточнении порядка ведения налогового учета и выписки налоговых накладных". Исходя из этого письма филиалы без статуса юридического лица имеют право вести "второй" налоговый учет в части своей деятельности, основанный на книге покупок, книге продаж, налоговых накладных и др. Этот учет филиалы могут вести только в том случае, если филиал через свой субсчет или расчетный счет ведет те же хозяйственные операции, что и юридическое лицо. Но в этом случае филиал не должен представлять свою налоговую декларацию по НДС за отчетный период и уплачивать НДС. За него это делает головное предприятие по месту его нахождения, т.е. представляет сводную налоговую декларацию и по головному предприятию, и по филиалу.
Также существуют филиалы, которые зарегистрированы как самостоятельные плательщики НДС. По этому поводу 05.12.97 г. было издано разъяснение ГНА Украины N 16-1120-26/11-10084 "Об НДС", которое четко оговаривает, что филиалы, имеющие свой (отдельный от головного предприятия) статистический код, самостоятельный баланс, отдельный счет, печать и осуществляющие самостоятельно расчеты с бюджетом по налогам, должны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Это самый оптимальный вариант и для предприятия, и для налоговых органов, и для бюджета.
5. Всоответствии с приказом ГНА от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" все экземпляры налоговой накладной могут печататься при помощи компьютера. Оригинал и первая копия могут отличаться только по незаполненной клеточке в верхнем углу налоговой накладной против соответствующей строки (ненужная строка выделяется пометкой "X"). То же касается печати расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг).
Если учет приобретенных или проданных товаров (работ, услуг) ведется при помощи компьютера, ежедневный учет операций составляется по такой же форме журнала, который, как и книги учета приобретения и продажи, пронумеровывается, подписывается ответственным лицом. Данные из компьютерного ежедневного учета операций заносятся в "ручные" книги учета приобретения и продажи одной строкой как общий итог за день. Это и является особенностью такого учета. Причем в вышеупомянутом указе ГНАУ не оговаривается, какой имеется в виду налоговый учет. То есть достаточно пользоваться самым примитивным способом, а именно: иметь в компьютере книгу учета продаж и книгу учета покупок, не используя каких-либо компьютерных программ.
6. Штрафные санкции в соответствии со ст. 10.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" по результатам деятельности с 01.10.97 г. до 01.01.98 г. к любому, как зарегистрированному, так и незарегистрированному, плательщику НДС независимо от сроков проверки не применяются.
7. Авансы полученные и авансы выплаченные до 01.10.97 г. в одноразовом перерасчете не участвуют. Если предприятие получило авансы до 01.10.97 г., то в последующих периодах, когда предприятие будет производить отгрузку товаров, выполнять работы, оказывать услуги, оно обязано выписывать налоговую накладную под сумму реализации с соответствующим отражением в книге продаж. И эта операция попадет не в форму одноразового перерасчета, а в декларацию по НДС за соответствующий отчетный период, в котором произойдет или произошла реализация.
Если предприятие отгрузило до 01.10.97 г. товары (работы, услуги), они попадают в форму одноразового перерасчета (строка 1), и когда по ним будет поступать 1 октября 1997 г. оплата, то предприятие-продавец выписывать налоговую накладную не должно, иначе эта операция будет отражена дважды - и в форме одноразового перерасчета, и в декларации по НДС.
8. По операциям, проведенным в четвертом квартале 1997 г., отменены штрафные санкции (ст. 10.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость").
Всоответствии с п.7 Инструкции ГГНИ Украины от 20.04.95 г. N 28 "О порядке применения финансовых санкций государственной налоговой службы" предприятие обязано до начала проверки самостоятельно выявить нарушение (сделать исправления в учете), письменно уведомить свою ГНА путем представления правильной декларации и, в случае необходимости, доплатить соответствующую сумму налога. Уточненную декларацию необходимо представить либо за тот период, когда было нарушение (в данном случае за октябрь), либо включить в декларацию за последующие отчетные периоды. Это право выбора предоставлено налогоплательщику, а не налоговому инспектору, и оно на сегодняшний день не претерпело изменений для НДС.
9. НДС, уплаченный при растамаживании, не приводит ни к увеличению стоимости товаров, ни к потере собственной прибыли, он включается в налоговый кредит. Отличие имеется лишь у "льготников" или в случае использования товаров для непроизводственных нужд: у них НДС включается в стоимость импорта.
10. Любые покупки при отсутствии налоговой накладной заносятся в книгу покупок на основании любого документа, который подтверждает факт совершения операции, однако плательщик не имеет права на налоговый кредит, кроме случаев наличия заявления в ГНА с 13.12.97 г., проездных билетов, гостиничных счетов или покупок стоимостью не более 20 грн., если в них НДС выделен отдельной суммой.
11. Возможно применение порядка исправления ошибок, действующего в бухгалтерском учете. Неправильная запись подчеркивается так, чтобы ее было хорошо видно, указывается правильная запись, затем ставится дата исправления и подпись.
12. Согласно приказу ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" предприятие розничной торговли, которое выписало за день налоговые накладные, обязано в книгу учета продаж вписать отдельной строкой общую сумму наличной выручки за день за вычетом налоговых накладных, которые записывают отдельно каждую в общеустановленном порядке.
13. Согласно Закону Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" предприятие имеет право на налоговый кредит по товарам, которые получены с 1 октября 1997 г. из-за границы и по которым был уплачен НДС на таможне (кроме "льготников" и непромышленных нужд). Если же у предприятия существовали по состоянию на 1 октября 1997 г. остатки импортных товаров, па которым НДС уплачен на депозитные счета таможенных органов, однако по которым предприятие еще не рассчиталось с нерезидентом (поставщиком), то согласно абзацу первому подпункта 2 ст. 11.2. Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с учетом внесенных изменений, оно имеет право эти остатки включить в приложение N 1 к Порядку проведения инвентаризации и получить налоговый кредит сразу за октябрь 1997 г., а не ждать оплату нерезиденту.
14. Согласно статье 1.4 и статье 4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" товары, отпущенные бесплатно, облагаются НДС, кроме внутризаводского оборота.
15. Согласно Закону импорт услуг, предоставленных нерезидентом для их использования или потребления на таможенной территории Украины, с 1 октября облагается НДС по ставке 20%. Основанием для налогового кредита является акт выполненных работ либо платежное поручение на перечисление средств за границу и, что наиболее важно, платежное поручение на уплату в бюджет 20% НДС за отчетный месяц по импорту таких услуг. Право на налоговый кредит возникает только за тот отчетный период, в котором осуществлена уплата в бюджет НДС за импорт услуг.
16. НДС по основным средствам как производственным, так и непроизводственным, полученным безвозмездно до 01.10.97 г., входит в стоимость этих основных средств. Основные средства, переданные безвозмездно с 01.10.97 г., согласно ст.4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" облагаются НДС исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены, независимо от того, производственного или непроизводственного они назначения, когда куплены или получены (до 06.01.93 г. или после) и был ли по ним ранее налоговый кредит (Дт счета 68).