О налогообложении услуг
Услуги благотворительных организаций
ВОПРОС: 1. Благотворительная организация, созданная согласно Закону Украины "О благотворительности и благотворительных организациях", предоставила разовую платную услугу, которая не предусмотрена ее уставом. Налогооблагаются ли средства, полученные от предоставления этой услуги?
2. Что представляют собой "пассивные доходы" неприбыльной организации? Налогооблагаются ли они?
3. Жилищно-строительный кооператив объединяет средства частных лиц и предприятий для финансирования строительства жилого дома. Все средства, поступающие от паевиков, полностью используются правлением кооператива для расчетов с генподрядчиком и закупки материалов. Каков порядок включения указанных средств в валовые доходы кооператива?
4. В процессе производственного обучения и во внеурочное время учащиеся профессионально-технического училища предоставляют услуги населению, изготавливают продукцию, товары народного потребления, реализуемые училищем в установленном порядке. Налогооблагаются ли получаемые средства? Можно ли их направлять на дополнительную заработную плату преподавателей ?
5. Должна ли неприбыльная организация, имеющая льготу по налогу на прибыль, представлять в налоговую администрацию декларацию или другую отчетность? Если да, то в какие сроки?
6. Является ли обязательным условием занесение неприбыльной организации в соответствующий реестр? Какой документ удостоверяет включение организации в реестр неприбыльных организаций?
7. Больница с июля 1997 года планирует предоставлять платные услуги. Какие платные услуги могут предоставлять медицинские заведения?
8. Предприятие общественной благотворительной организации (юридическое лицо) предоставляет платные услуги населению. Вся получаемая прибыль перечисляется этой организации-учредителю и используется на благотворительные цели.Является ли плательщиком налога на прибыль такое предприятие?
ОТВЕТ: 1. Благотворительная организация, созданная с учетом всех требований Закона Украины от 16.09.97 г. "О благотворительности и благотворительных организациях" отнесена к неприбыльным организациям, определенным абзацем "б" пп. 7.11.1 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.).
Всоответствии с пп.7.11.9 п.7.11 ст.7 указанного Закона, с учетом изменений, внесенных в него 18.11.97 г., в случае, если неприбыльная благотворительная организация получает доход из источников, других, нежели определенные соответствующим подпунктом 7.11.3 (к определенным источникам принадлежат средства или имущество, которые поступают бесплатно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивные доходы; средства или имущество, которые поступают от проведения основной деятельности), такая организация обязана уплатить налог на прибыль.
При этом налог на прибыль определяется как разница между величиной дохода, полученного из такого источника (в данном случае стоимость непредусмотренной уставом услуги), и суммой расходов, связанных с получением дохода, но не выше величины дохода. Сумма амортизационных отчислений не учитывается.
2. Под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.
Статьей 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) предусмотрено освобождение от налогообложения пассивных доходов неприбыльных организаций, если последние являются организациями и учреждениями, указанными в абзаце "а" - "е" пп.7. II. 1, и внесены в установленном порядке в реестр, который ведется Государственной налоговой администрацией Украины.
При этом согласно изменениям, внесенным Верховной Радой Украины 18.11.97 г. в пп.7.11.8 п.7.11 ст.7, доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "а" пп. 7.11.1 (речь идет и о пассивных доходах), в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений, которые содержаться за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Следует обратить внимание и на изменения, внесенные в пп.7.11.9 п.7.11 ст.7, согласно которым в случае, когда доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных соответствующими пп.7.11.2-7.11.7 (к этим источникам относятся и пассивные доходы), на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 процентов к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.
3. Деятельность жилищно-строительного кооператива имеет другую, нежели получение прибыли, цель, то есть направлена на организацию строительства жилья, надзор за строительством, ведение учета средств. Изменениями в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", внесенными Верховной Радой Украины 18.11.97 г., жилищно-строительные кооперативы отнесены к неприбыльным организациям (абзац "д" пп.7.11.1 ст.7). То есть в жилищно-строительном кооперативе не налогооблагаются доходы, полученные в виде разовых или периодических взносов учредителей и членов, а также пассивных доходов.
В случае получения доходов из других источников, в частности, аренды уже отстроенного помещения, реализации неиспользованных материалов и оборудования и др., жилищно-строительный кооператив будет уплачивать налог на прибыль в специальном порядке, введенном указанными изменениями.
4. Всоответствии с п.7.11 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) профессионально-техническое училище, подчиненное управлению образования госадминистрации, относится к неприбыльным учреждениям, а именно - к определенным в абзаце "а" пп.7.11.1 ст.7. Это установлено изменениями, внесенными Верховной Радой Украины (вступили в силу с 16.12.97 г.). Кроме того, предусмотрено, что доходы, в частности, заведений и учреждений образования, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет на их содержание (на специальный счет) и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы, включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам, рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
В случае, если по последствиям отчетного (налогового) года доходы превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года и налогом на прибыль не облагается.
Таким образом, средства, полученные профессионально-техническим училищем от учебно-производственной деятельности, используются в указанном выше порядке и в пределах статей сметы на содержание.
5. Всоответствии с п. 16.10 ст. 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) неприбыльные организации, определенные п.7.11 этого Закона, уплачивают налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке. Исходя из приведенного, представление налоговому органу не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, налоговой декларации о прибыли является по этой деятельности обязательным.
Кроме того, по требованию пп.7.11.12 п.7.11 ст.7 вышеуказанного Закона согласно Порядку составления отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 г. N 233 (зарегистрирован в Минюсте Украины 06.08.97 г. N 290/2094), неприбыльные организации и учреждения обязаны в указанные выше сроки представлять в налоговую администрацию по местонахождению Отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений по установленной форме.
6. Обязательность ведения реестра неприбыльных организаций, которые освобождаются от налогообложения, предусмотрена пп.7.11.10 п.7.11 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.).
Во исполнение указанного пункта приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 г. N 232 утверждено Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений (зарегистрировано в Минюсте Украины 06.08.97 г. N 291/2095). В соответствии с этим Положением создание и ведение Реестра осуществляется Государственной налоговой администрацией Украины на основании регистрационного заявления по установленной форме, которое подается неприбыльной организацией в налоговый орган по ее местонахождению.
При включении неприбыльной организации или учреждения в базу Реестра ей по ее идентификационному номеру ставится признак неприбыльной организации (учреждения), что отражается вместе с датой его присвоения в регистрационном заявлении.
Исключение организации или учреждения из Реестра происходит путем отмены предоставленного ей признака.
7. Подпунктом 7.11.8 п.7.11 ст.7 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено предоставление платных услуг заведениями здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 17.09.96 г. N 1138 "Об утверждении перечня платных услуг, которые предоставляются в государственных заведениях здравоохранения и высших медицинских заведениях образования" был утвержден перечень таких услуг.
Постановление Кабинета Министров Украины от 12.05.97 г. N 449 значительно расширило указанный перечень. При этом установлено, что все виды медицинских услуг детям должны предоставляться бесплатно.
Что касается негосударственных медицинских заведений, то разрешение на платные медицинские услуги предоставляется Министерством здравоохранения Украины совместно с Государственной ветеринарной инспекцией Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины (для занятия медицинской практикой, проведения судебно-медицинской и судебно-психиатрической экспертизы) и Главным управлением ветеринарной медицины Украины (для занятия ветеринарной практикой) путем выдачи лицензий.
8. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г. с учетом изменений от 18.11.97 г.) не предусматривает отдельных льгот для предприятий, созданных благотворительными общественными организациями.
Что касается перечисления ими средств на благотворительные цели, то в. соответствии с пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 указанного Закона суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных в неприбыльные организации, в частности, в благотворительные организации, созданные в порядке, определенном Законом Украины от 16.09.97 г. "О благотворительности и благотворительных организациях", но не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, включаются в состав валовых издержек предприятий, таким образом уменьшая объект налогообложения.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей, используется предприятием по его усмотрению, в том числе и на перечисление в благотворительную организацию - учредитель в неограниченном размере.