Аудит эмиссии акций
Акции являются одним из видов ценных бумаг. Эмиссия ценных бумаг выпуск в обращение акций, облигаций, казначейских векселей и других ценных бумаг предприятиями, банками, центральными и местными органами государства. Цель эмиссионных бумаг - привлечение с рынка заемного капитала дополнительных средств. Предприятия привлекают также средства для расширения своих основных и оборотных фондов, банки - для увеличения кредитных средств и расширения кредитования, государственные органы - для покрытия дефицита своих бюджетов. Эмиссия ценных бумаг и их размещение осуществляется самим эмитентом или через банки и другие кредитно-финансовые предприятия. Ценные бумаги размещаются методом открытой подписки или среди заранее определенного круга инвесторов, а также на фондовой бирже и внебиржевом рынке ценных бумаг. Аудит эмиссии акций должен способствовать соблюдению законности в процессе проведения их выпуска, недопущению некорректной эмиссии.
При проведении аудита эмиссии акций следует руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
- Законом Украины "О ценных бумагах и фондовом рынке" от 18.06.91 г.;
- Законом Украины "О собственности" от 07.02.91 г.;
- Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г.;
- Порядком регистрации выпуска акций и облигаций предприятиями и информации об их выпуске от 30.09.91 г.;
- Правилами изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета;
- письмом Министерства финансов Украины от 09.10.91 г. "Об установлении платы за выдачу разрешения на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаги;
-приказом Министерства финансов Украины от 23 ноября 1993 г. N 94 "Об утверждении порядка регистрации выпуска акций открытых акционерных обществ, созданных из государственных предприятий в процессе приватизации, и информации об их выпуске;
-Порядком осуществления дополнительного выпуска акций акционерными обществами, в уставном фонде которых имеется доля государственного имущества, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 января 1995 г. N 16;
-Порядком регистрации выпуска акций открытых акционерных обществ, созданных в процессе корпоратизации предприятий, и информации об их выпуске от 17 февраля 1994 г. N 12;
-Временным положением о предоставлении регулярной и особой информации открытыми акционерными обществами и предприятиями - эмитентами облигаций, утвержденным приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 23 декабря 1996 года N 330, и др.
Аудит эмиссии акций в акционерном обществе включает несколько этапов:
- информация о выпуске акций;
- регистрация выпуска акций;
- отчет об итогах выпуска акций;
- постановка бухгалтерского учета по выпуску акций.
В информацию о выпуске ценных бумаг (к таковым относятся акции) должны быть включены следующие сведения:
- характеристика эмитента, а именно: наименование фирмы, местонахождение, дата создания, предмет деятельности, подтвержденные аудитором бухгалтерский баланс и расчеты финансовых результатов (прибыли, убытки) за последние три ода, бухгалтерский баланс по состоянию на конец последнего квартала перед принятием решения о выпуске акций, отчет об уставном фонде, численность служащих, а также данные о руководителе;
- описание деловой деятельности эмитента, подтвержденной аудитором;
- данные об эмиссии ценных бумаг; дата и номер протокола принятия решения о выпуске ценных бумаг; цель использования финансовых ресурсов, полученных от эмиссии, планируемый объем эмиссии; количество, номинальная стоимость и сумма эмиссии ценных бумаг; число серий и номера; место, день начала и прекращения продажи; информация о возможных привилегиях владельцев ценных бумаг; запланированный курс; наименование продавца ценных бумаг (если эмитент пользуется его услугами); адреса мест выплаты дивидендов;
- результаты прежних эмиссий ценных бумаг, а также распределение ценных бумаг по видам;
- количество именных акций, выпущенных эмитентом, в том числе акций, которые находятся во владении руководителя предприятия.
Размещение акций проводится после регистрации в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины. В регистрационный орган представляются следующие документы: заявление на регистрацию, решение о выпуске акций, проспект эмиссии, копия устава акционерного общества. При регистрации выпуска акций присваивается государственный регистрационный номер.
Количество размещенных акций не должно превышать количества, указанного в проспекте эмиссии акционерного общества.
Не позднее чем через 7 дней после окончания срока открытой продажи ценных бумаг эмитент представляет в регистрационный орган отчет о результатах выпуска акций.
При проверке отчета об итогах выпуска следует иметь в виду, что не позднее 30 дней после завершения размещения акций акционерное общество обязано представить отчет об итогах их выпуска в регистрационный орган.
В отчете должна быть приведена следующая информация:
- дата начала и дата окончания открытой продажи ценных бумаг;
- фактическая цена реализации ценных бумаг;
- количество реализованных ценных бумаг;
- общая стоимость реализованных ценных бумаг (в сравнении с запланированной), в том числе для акций в следующем распределении: денежные средства в гривнях, внесенные как плата за акции; стоимостная оценка материальных средств, внесенных как плата за акции; оценка в гривнях иностранной валюты, внесенной как плата за акции;
- комиссионные и другие вознаграждения, выплаченные торговцам ценными бумагами, если эмитент пользуется их услугами.
Проверяется соблюдение требования о том, что учредители должны быть держателями акций на сумму не менее 25 процентов уставного фонда и сроком не менее 2 лет.
Лица, которые желают приобрести акции, обязаны внести на счет учредителей не менее 10 процентов стоимости акций, на которые они подписались, после чего учредители выдают им письменное обязательство о продаже соответствующего количества акций. После окончания указанного в сообщении срока подписка прекращается. Если к этому времени не удалось покрыть подпиской 60 процентов акций, акционерное общество считается не созданным. Лицам, которые подписались на акции, возвращаются внесенные ими суммы или другое имущество не позднее чем через 30 дней.
За невыполнение этого обязательства учредители несут солидарную ответственность. В случае, если подписка на акции превышает размер уставного фонда, учредители могут отменить излишнюю подписку. К дате созыва учредительного собрания лица, которые подписались на акции, должны внести не менее 30 процентов номинальной стоимости акций.
В подтверждение взносов учредители выдают временные свидетельства. Затем проверяющим следует убедиться, нет ли некорректной эмиссии акций (выдачи акций больше зарегистрированного количества или дубликатов бланков).
В соответствии со статьей 148 Уголовного кодекса Украины выпуск (эмиссия) гражданином или должностным лицом субъекта предпринимательской деятельности ценных бумаг в форме их открытого размещения без разрешения эмиссии в установленном порядке:
- наказываются исправительными работами на срок до 2 лет или лишением права занимать установленные должности или заниматься деятельностью сроком до 3 лет либо штрафом до 50 минимальных зарплат.
Внесение гражданином или должностным лицом субъекта предпринимательской деятельности в документы, которые представляются для регистрации эмиссии ценных бумаг, заведомо недостоверной информации, а также само утверждение таких документов, если эти действия причинили материальный ущерб инвестору, наказывается лишением свободы на срок до 3 лет или исправительными работами на срок до 2 лет либо лишением права занимать должности на срок до 5 лет или штрафом до 100 минимальных зарплат.
Проверяется также соблюдение требования о том, что учредители должны быть владельцами акций на сумму не менее 25 процентов уставного фонда и сроком не менее 2 лет. Также проверяются записи в бухгалтерском учете (журнал-ордер N 13) по покупке акций на сумму средств, внесенных с момента государственной регистрации: дебет счета 50 или 51 и кредит счета 85; на стоимость внесенных в счет взносов зданий, сооружений, оборудования и другого имущества, которое относится к основным средствам: дебет счета 01 и кредит счета 85; на сумму еще не внесенных лицами, которые подписались на акции (учредителями) до момента государственной регистрации: дебет счета 75 "Расчеты с участниками" и кредит счета 85 "Уставный фонд".