КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ АДМИНИСТРАЦИИ УКРАИНЫ
Налог на добавленную стоимость
Налоговый кредит
ВОПРОС: 1. По условиям контракта между предприятием и иностранной фирмой оплата импортных товаров производится в 90-дневный срок с даты поступления товаров в Украину. Имеет ли право предприятие на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при таможенном оформлении импортных грузов (суммы НДС выделены в грузовых таможенных декларациях отдельной строкой), если на момент составления налоговой декларации за отчетный период товары инофирме-поставщику не оплачены?
2. За 11 месяцев до введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" объем налогооблагаемых операций составил 3600 грн., в сентябре 1997 г. - 13600 грн. за регистрационную деятельность с ценными бумагами. С 01.10.97 г. регистрационная деятельность не является объектом налогообложения НДС. Должно ли предприятие регистрироваться как плательщик НДС?
3. Должен ли уплачиваться налог на добавленную стоимость с операций по передаче товаров, средства от реализации (безвозмездная передача) которых направляются на содержание ассоциаций?
4. Как отображается в налоговой накладной сбор от продажи ГСМ (горюче-смазочных материалов)?
5. Начисляется ли налог на добавленную стоимость на оперативную арендную плату в случае если предприятие (фирма) арендует целостный имущественный комплекс?
6. Должен ли уплачиваться налог на добавленную стоимость с работ по газификации сельских населенных пунктов, которые выполнены до 1 октября 1997 года, а оплата осуществляется после указанного срока?
7. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость средства, выделяемые районным финансовым отделом районной дирекции киновидеосети?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с пп. 7.2.7 Закона Украины от 03.04.97 г. "О налоге на добавленную стоимость" в случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается надлежащим образом оформленная таможенная декларация, которая подтверждает уплату налога на добавленную стоимость. Согласно пп. 7.5.2 этого Закона для операций по ввозу (пересылке) товаров датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам соответственно пп. 7.3.6 вышеназванного Закона, а именно дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, которая фактически уплачена.
Таким образом, предприятие имеет право на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при таможенном оформлении импортных грузов.
2. В соответствии с п. 2.1 Закона Украины от 03.04.97 г. "О налоге на добавленную стоимость" плательщиком налога является лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого на протяжении любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (10200 грн.). Поэтому предприятие обязано зарегистрироваться как плательщик налога. Но согласно п. 9.6 этого Закона оно имеет право аннулировать свидетельство о регистрации, если в течение 24 текущих календарных месяцев в качестве налогоплательщика предприятие имело за последние 12 текущих календарных месяцев налогооблагаемые объемы продажи товаров (работ, услуг) меньше, чем 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
3. Согласно ст. 2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" плательщиком налога на добавленную стоимость является любое юридическое лицо, даже когда оно не является субъектом предпринимательской деятельности, в случае если объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. При этом определение понятия продажи приведено в п. 1.4 ст. 1 указанного Закона, а именно: продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.
При безвозмездной передаче предприятиями (предприятиями-учредителями) товаров или готовой продукции, в том числе в случаях когда вместо денежных средств на содержание органов управления (ассоциаций, объединений и т. п.) производится такая передача, налоговые обязательства возникают в том отчетном периоде, в котором плательщик налога осуществляет передачу таких товаров независимо от того, за счет каких средств она осуществлена. При этом база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Поэтому при выполнении изложенных требований ассоциации при осуществлении операций по продаже товаров (безвозмездной передаче), получаемых от предприятий-учредителей, кроме тех, по которым статьями 3 и 5 вышеуказанного Закона предусмотрено освобождение от налогообложения, должны уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, определенном этим Законом.
Что касается возможности получения налогового кредита, то поскольку согласно Закону Украины от 19.11.97 г. N 644/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 1999 года датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), ассоциации не имеют права на получение налогового кредита по указанной передаче товаров, так как не состоялся факт списания средств с банковского счета.
4. Согласно п. 4.1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями, внесенными Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Исходя из вышеизложенного, сбор от продажи ГСМ как обязательный платеж включается в базу налогообложения по продаже товаров, которая в соответствии с п. 12.6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" и зарегистрированного в Минюсте Украины 23.06.97 г. под N 233/2037, отображается в графе 7 налоговой накладной. Относительно отдельного выделения суммы сбора от продажи ГСМ в налоговой накладной, то настоящим Порядком такое выделение не предусмотрено.
5. В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.
То есть арендная плата подлежит налогообложению из ее договорной стоимости, включая все затраты на предоставление данной услуги. При этом согласно пп. 6.1.1 ст. 6 указанного Закона налог составляет 20 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг). Также для порядка исчисления налога на добавленную стоимость с арендной платы не имеет значения, берется ли в аренду отдельное помещение, или дом либо целостный имущественный комплекс.
6. В случае если выполнение работ по газификации сельских населенных пунктов подтверждено соответствующими документами, то есть имеется надлежащим образом оформленный акт выполненных до 01.10.97 г. работ, то по данным работам налог на добавленную стоимость не взимается.
При этом денежные средства, поступающие после 1 октября 1997 года в качестве оплаты за работы по газификации, выполненные до указанной даты, отображаются в первом разделе Формы проведения одноразового перерасчета для производственной деятельности за отчетный налоговый период, утвержденной приказом ГНА Украины от 18.11.97 г. N419 и зарегистрированной в Минюсте Украины 05.12.97 г. под N 578/2382 в соответствии с требованиями п. 11.8 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с учетом внесенных в него изменений и дополнений.
7. В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога.
Поэтому в случае если соответственно требованиям вышеупомянутого Закона Украины районная дирекция киновидеосети зарегистрирована как плательщик налога на добавленную стоимость, средства, полученные из местного бюджета или из другого источника финансирования для осуществления основной деятельности, а именно для демонстрации кинофильмов жителям сел района, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.