КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ АДМИНИСТРАЦИИ УКРАИНЫ
Акцизный сбор
Временный ввоз транспортных средств
ВОПРОС: 1. Уплачивается ли акцизный сбор с транспортных средств, временно ввезенных на таможенную территорию Украины?
2.Предприятие производит подакцизные товары и реализует их через собственный магазин. Взимается ли акцизный сбор с наценки, формирование которой связано с розничной торговлей подакцизными товарами через собственный магазин?
3.Предприятие заключило с иностранным партнером контракт на изготовление готовой продукции (пива) за пределами Украины из давальческого сырья до 31 октября 1995 года. Должно ли оно уплачивать акцизный сбор после введения в действие Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях"?
4. Предприятие реализовало автомобиль, выпущенный до 01.01.92 г., гражданину России за наличные, которые он внес в кассу предприятия. Должно ли предприятие начислять акцизный сбор на реализованный автомобиль?
ОТВЕТ: 1. Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 20.07.96 г. N 793 "Об усовершенствовании порядка временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины" с 15.08.96 г. разрешается временно ввозить один раз в три года на таможенную территорию Украины для собственных нужд не более одного транспортного средства (код ТН ВЕД 87 03) на каждого субъекта хозяйственной деятельности (включая представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности независимо от количества филиалов) или гражданина на период, не превышающий одного года, без уплаты акцизного сбора.
Временный ввоз транспортных средств разрешается при наличии документа. подтверждающего регистрацию транспортного средства за пределами Украины. В случае невыполнения этого условия указанные транспортные средства подлежат таможенному оформлению в порядке, определенном законодательством по вопросам импорта.
Основанием для временного ввоза транспортных средств под обязательство об обратном вывозе является справка органов Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел или таможенного контроля об отсутствии у субъекта хозяйственной деятельности или гражданина транспортного средства, временно ввезенного в течение последних трех лет.
2. В соответствии со ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (продуктов), субъекты предпринимательской деятельности, импортирующие подакцизные товары (продукцию), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, ввозящие (пересылающие) предметы (товары) на таможенную территорию Украины в соответствии с законодательством.
Но если на подакцизные товары утверждена единая оптовая отпускная цена, по которой производители реализуют подакцизные товары как через собственные необособленные магазины розничной торговли, так и другим потребителям при условии, что формирование наценки осуществляется согласно действующему порядку ее формирования торговыми организациями, то затраты (валовый доход), связанные с розничной торговлей через собственные магазины (киоски) предприятий - производителей подакцизных товаров, не подлежат обложению акцизным сбором.
3. В соответствии с п. 1 Постановления Верховной Рады Украины N 328/95-ВР от 15.09.95 г. "О порядке введения в действие Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" действие Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" применяется к правоотношениям, возникшим после вступления в силу указанного Закона.
Следовательно, контракты, заключенные субъектами хозяйственной деятельности до 31.10.95 г., регулируются нормами Декрета Кабинета Министров Украины от 17.05.93 г. N 52-93 "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях". Операции с давальческим сырьем, ввезенным на таможенную территорию Украины или вывезенным за таможенную территорию Украины, осуществляемые на основании таких контрактов, должны отвечать требованиям статей предыдущей редакции.
Согласно п. 23 Временного положения "О порядке осуществления в 1994 году внешнеэкономических операций с давальческим сырьем", разработанного на основании Декрета Кабинета Министров Украины от 17.05.93 г. N 52-93 "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", готовая продукция, произведенная из давальческого сырья с учетом требований этого положения, которая ввозилась на таможенную территорию Украины, освобождалась от уплаты ввозной таможенной пошлины, НДС и акцизного сбора. В данном случае действие п. 23 Временного положения распространялось на готовую продукцию, произведенную из давальческого сырья и ввезенную на таможенную территорию Украины, так как договор на вывоз давальческого сырья (хмеля) за пределы Украины с целью получения готовой продукции (пива) был заключен украинским заказчиком с иностранным предприятием до 31.10.95 г.
Но следует отметить, что эта льгота действовала до момента принятия постановления Кабинета Министров Украины от 14.08.96 г. N 967 "О дополнении перечня товаров, по которым не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499". В этот перечень подакцизных товаров вошло и пиво солодовое (код 22 03 00).
Следовательно, согласно действующему законодательству пиво является подакцизным товаром, и налогообложение акцизным сбором оборотов по его реализации производится на общих основаниях в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе"
4. Да, должно.
В соответствии со статьями 3 и 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" при реализации подакцизных товаров, приобретенных до 1 января 1992 года, налогооблагаемый оборот определяется исходя из договорных цен с учетом акцизного сбора по ставкам, действующим в момент реализации.
При реализации отечественных легковых, пассажирских и грузо-пассажирских автомобилей, приобретенных до 01.01.92 г., независимо от размера остаточной стоимости акцизный сбор исчисляется по твердым фиксированным ставкам, предусмотренным Законом Украины от 26.05.96 г. N 216 "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" без корректирования размеров ставок акцизного сбора на процент износа автомобилей.
В соответствии со ст. 5 вышеуказанного Декрета акцизный сбор не взимается при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт за иностранную валюту.
В этом случае может возникнуть вопрос: будет ли эта операция экспортной, ведь автомобиль реализован гражданину России и вывезен за таможенную территорию Украины?
Нет, не будет. Во-первых, денежные средства за реализованный автомобиль уплачены предприятию не в иностранной валюте, а в гривнах. Во-вторых, предприятие не имеет надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларации, которая подтверждала бы вывоз (экспорт) автомобиля за пределы таможенной территории Украины.
Следовательно, во время реализации автомобиля гражданину России предприятие было обязано начислить акцизный сбор, сумма которого вошла бы в стоимость автомобиля, и уплатить его в бюджет в установленный срок.