КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г.КИЕВА
Особенности налогообложения некоторых
категорий плательщиков - физических лиц
ВОПРОС: 1. Как облагаются доходы, полученные в виде натуральной продукции?
2. Как облагаются доходы, полученные гражданами от реализации автотранспортных средств ?
ОТВЕТ: 1. Согласно Инструкции "О подоходном налоге с граждан" утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 18.05.93 г. N 17 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N 64 при определении совокупного облагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в денежной форме, так и в натуральной форме, засчитываются в состав совокупного облагаемого дохода за календарный год по свободным (рыночным) ценам, кроме доходов, полученных от сельскохозяйственных предприятий, которые определяются по ценам продажи продукции государству.
В случае выплаты заработной платы в натуральной форме продукцией собственного производства ее размер в составе месячного совокупного облагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда проведено начисление заработной платы.
Если в текущем месяце такая продукция не реализовывалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.
Натуральная продукция других производителей в составе месячного совокупного облагаемого дохода работника оценивается по ценам ее приобретения. Натуральная продукция других производителей, полученная по бартерным (товарообменным) операциям в области внешнеэкономической деятельности и направленная на оплату труда, оценивается в составе месячного совокупного облагаемого дохода работника по таможенной стоимости, уплаченной при ее ввозе в Украину и пересчитанную в национальную валюту по курсу Национального банка Украины на дату получения натурального дохода.
Доходы граждан, полученные ими от дальнейшей продажи натуральной продукции, включаются в состав их облагаемого дохода в виде разницы между ценой реализации и ценой, по которой они были включены для налогообложения заработной платы. Доходы в натуральной форме и доходы от дальнейшей продажи натуральной продукции отображаются в декларации плательщика и утверждаются справкой предприятия или организации, которые проводили выплаты.
В приложении к Постановлению Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 244 дан "Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой". К ним относятся:
- оружие;
- боеприпасы и иная продукция военного назначения, выпускаемая предприятиями оборонной промышленности;
- продукция, имеющая стратегическое значение, по перечню, который определяется актами законодательства;
- взрывоопасные и отравляющие вещества, наркотические средства;
- товары производственно-технического назначения;
- нефть и нефтепродукты;
- продукция химической промышленности, минеральные удобрения;
- продукция целлюлозно-бумажной промышленности;
- строительные материалы и изделия из них;
- лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок);
- товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности;
- благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них;
- все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;
- непосредственные товары народного потребления;
- продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями, семейными заводами и водителями автотранспортных организаций, работниками железнодорожного транспорта, которые обеспечивают перевозку сахарной свеклы;
- продукция переработки эфиромасличных культур, кроме масла растительного, предназначенного для расчетов с работниками сельскохозяйственных предприятий;
- коконы шелкопряда;
- махорка, табак и табачные изделия;
- продукция звероводства, мех;
- шерсть (сырье);
- кожа и кожевенное сырье;
- сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;
- лекарственные растения, клещевина, хмель, мак;
- корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;
- продукция семеноводства;
- продукция пчеловодства, кроме меда;
- племенное поголовье животных.
Каков порядок сдачи квартир в аренду и особенности налогообложения доходов, полученных от этой деятельности?
С целью упорядочения сдачи в аренду жилых помещений Кабинет Министров Украины принял постановление от 31.08.96 г. N 1029, которым установлено, что сдача квартир жилых домов в аренду физическим и юридическим лицам осуществляется их собственниками или нанимателями на основании оформления договоров аренды, которые подлежат обязательной регистрации в жилищно-коммунальных предприятиях по месту жительства арендодателя.
Жилищно-коммунальные предприятия ежемесячно подают информацию о зарегистрированных договорах аренды и их копии в органы государственной налоговой администрации по месту жительства арендодателя.
В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан" арендодатели в пятидневный срок со дня получения дохода подают в налоговую администрацию по месту прописки арендодателя декларацию. В декларации указывается размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года.
На основании деклараций налоговые органы насчитывают авансовые платежи подоходного налога. Авансовые платежи начисляются по ставке 20% (п.З ст.7 Декрета).
Уплата налога в течение года осуществляется равными частями в такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября.
В случае прекращения существования источника дохода в течение года, декларация о полученных доходах подается в 5-ти дневный срок со дня прекращения его существования. В декларации указывается размер фактического дохода за период существования источника дохода в пределах календарного года.
Начисление авансовых и окончательных сумм налога проводится налоговыми органами в 15-ти дневный срок со дня получения декларации.
По окончании календарного года, арендодатель подает до 1 марта следующего за отчетным года декларацию о фактически полученных доходах, затратах и уплаченных налогах.
На основании этих данных, налоговые органы делают перерасчет подоходного налога по ставкам п.1 ст.7 Декрета с учетом сумм дохода, полученного по основному месту работы, если такая есть.
Доплата по перерасчету налога за отчетный год проводится в течение месяца со дня получения платежного уведомления от налогового органа. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается, согласно его заявлению, в счет будущих платежей. Возврат налога производится не позже месяца со дня проведения окончательного расчета.
Арендодателям, не имеющим основного места работы, при перерасчете подоходного налога за год, предоставляются льготы на общих основаниях (статья 6 Декрета).
Согласно Закону Украины "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции от 24.12.93 г. N3813-XII на граждан, нарушивших действующее законодательство, налагается административный штраф:
- на граждан, виновных в неподаче или несвоевременной подаче деклараций о доходах или включении в декларации искаженных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, для которых установлена обязательная форма учета - от одного до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан;
- в случае сокрытия (занижения) гражданами доходов к ним применяются меры ответственности (финансовые санкции) в виде удержания суммы подоходного налога, начисленной с фактически полученного дохода (с учетом заниженного дохода) и штрафа в двукратном размере от дополнительно начисленной суммы подоходного налога вследствие увеличения налогооблагаемого дохода, а при повторном нарушении в течение года - штраф в пятикратном размере от дополнительно начисленной суммы налога, который уплачивается в 15-ти дневный срок со дня принятия налоговыми органами соответствующего решения;
- за несвоевременную уплату (перечисление) подоходного налога насчитывается пеня в размере двойной учетной ставки национального банка Украины от суммы недоплаты.
Начисление пени проводится за каждый день просрочки, включая день уплаты, исходя из размера двойной годовой учетной ставки, которая действовала на день составления акта проверки (Закон Украины от 14.10.96 г. "О внесении изменений к статье 21 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан").
2. Согласно статье 5 п."е" Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан суммы, полученные в результате отчуждения имущества, которое принадлежит гражданам на правах собственности, за нотариальное удостоверение которого уплачена государственная пошлина, кроме доходов, получаемых от реализации продукции и прочего имущества в результате осуществления предпринимательской или иной деятельности с целью получения дохода, не включаются в совокупный облагаемый доход. Следовательно, продажа физическим лицом собственных автотранспортных средств один раз на протяжении календарного года (с 01.01. до 31.12.) не подлежит обложению подоходным налогом и не требует уплаты налога на промысел согласно "Порядку взимания налога на промысел с физических лиц, которые осуществляют продажу собственных автотранспортных средств", утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 22.08.95 г. N73 и зарегистрированного в Минюсте 05.09.95 г. N 328/864. В соответствии с Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21.10.93 г. N 873, при заключении второго, третьего, четвертого соглашений купли-продажи, не удостоверенных нотариально, собственных автотранспортных средств на протяжении календарного года физическое лицо обязано предъявлять в органы Государственной автоинспекции Украины одноразовый патент, подтверждающий уплату налога на промысел (Декрет Кабинета Министров Украины от 17.03.93 г. N 24-93 "О налоге на промысел").
Если физическое лицо реализует два-четыре автомобиля на протяжении календарного года и не приобретает одноразовый патент, то полученные от второй-четвертой продажи доходы подлежат обложению подоходным налогом согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан". Продажа физическим лицом собственных автотранспортных средств пять и более раз следует рассматривать в целях получения прибыли согласно закону Украины от 07.02.91 г. N 698-XII "О предпринимательстве". Такие физические лица должны зарегистрировать предпринимательскую деятельность. Налогообложение доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан". Налог на промысел с физических лиц субъектов предпринимательской деятельности не взимается.
В случае продажи физическим лицом собственных автотранспортных средств через организации, которые осуществляют продажу на комиссионных принципах (комиссионеров), независимо от количества заключенных на протяжении календарного года соглашений купли-продажи, налог на промысел также не взимается.
Комиссионеры выплачивают выручку от продажи без удержания подоходного налога, но согласно ст. 12 Декрета в 30-дневный срок после выплаты направляют в ГНА по месту жительства граждан ведомости по форме N 2 о выплаченных суммах. Дальнейшее налогообложение доходов этих физических лиц производится согласно требованиям вышеуказанного Декрета, а именно на основании поданной гражданами годовой декларации о совокупном налогооблагаемом доходе по прогрессивной шкале ставок.
Галина Гопта, ст. налоговый инспектор