КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г. КИЕВА
Порядок определения годовой суммы
налога по данным декларации
Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" все граждане, которые получали в течение года какие-либо доходы, помимо основного места работы, обязаны до 1 марта последующего года подать в налоговые органы по месту жительства Декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и не по основному месту работы.
Форма Декларации о совокупном годовом доходе утверждена инструкцией Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N12.
Декларация состоит их 4-х разделов, которые содержат в себе такие сведения:
- раздел 1 - о всех видах доходов, полученных в течение отчетного календарного года, о суммах затрат, непосредственно связанных с их получением, а также суммы удержанного подоходного налога по месту получения дохода или уплаченного авансом по расчетам налоговых органов. Сведения о полученных доходах записываются в соответствующую таблицу этого раздела Декларации в зависимости от вида дохода и места его получения;
- раздел 2 - о суммах дополнительных уменьшений (льгот), на исключение которых из совокупного налогооблагаемого дохода имеет право лицо, подающее Декларацию. Право на проведение определенных уменьшений совокупного налогооблагаемого дохода (право на льготу) должно быть подтверждено соответствующими документами;
- раздел 3 - о фактическом годовом совокупном доходе, подлежащем налогообложению (с которого проводится исчисление подоходного налога), а также сообщается о сумме дохода, которую предполагает получить плательщик налога в последующем году (оценочный доход);
- раздел 4 - о собственности и земельных участках, которые являются объектами налогообложение другими налогами (налог на недвижимость, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю).
На основании поданных гражданами деклараций, налоговые органы проводят перерасчет подоходного налога с совокупного облагаемого дохода за год, который указан в п.3.1. раздела 3 Декларации. Подоходный налог с годового дохода определяется со среднемесячного дохода, с учетом уплаченного (удержанного) на протяжении года налога, а также уплаченных авансовых платежей. При расчете налоговыми органами годовой суммы налога с облагаемого дохода исключается установленный действующим законодательством необлагаемый минимум и суммы, предусмотренные статьей 6 Декрета (льготы).
Дополнительно начисленные по окончательному расчету суммы налога подлежат уплате не позже одного месяца с дня получения уведомления налоговых органов, а излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику не позже одного месяца после проведения окончательного расчета. По заявлению плательщика, переплаченные суммы налога могут быть засчитаны в счет будущих платежей.
За несвоевременную подачу Деклараций граждане несут ответственность в соответствии со статьей 21 Декрета.
Особенности заполнения декларации:
1. За год была начислена зарплата по основному месту работы, получены доходы по совместительству (удержаны налоги и направлена форма N 2), а также от занятия предпринимательской деятельностью.
Сведения о заработной плате, полученной по основному месту работы, заносятся в графу 3 пункта 1.1. раздела 1 Декларации, а сумма удержанного налога - в графу 4. Эти данные заполняются на основании сведений, полученных гражданами с основного места работы, по форме N 3,
Сведения о сумме полученного дохода и удержанного налога за работу по совместительству заносятся соответственно в графы 3 и 4 пункта 1.2. раздела 1 Декларации. Сведения эти должны совпадать со сведениями по форме N 2, полученной налоговыми органами.
Суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также суммы налога удержанного или уплаченного в виде авансовых платежей, заносятся в пункт 1.3. раздела 1 Декларации.
2. За год были получены доходы по основному месту работы, согласно договору-подряда выполнялись работы и была продана собственная квартира.
Сведения о доходах, полученных по основному месту работы, заносятся в Декларацию также, как и в предыдущем случае. Что касается сведений о доходах, полученных от выполнения работ по договору-подряда, то здесь нужно учитывать где выполнялся договор-подряда. Если договор-подряда выполнялся по основному месту работы, т.е. там, где ведется трудовая книжка, то доход, полученный от выполнения работ по договору-подряда, облагается совокупно с заработной платой по основной шкале ставок налога (статья 7.1. Декрета) и заносится в пункт 1.1. раздела 1 Декларации. Если договор подряда (или другие договора гражданско-правового характера) выполняются не по основному месту работы, то сведения о полученных доходах заносятся в пункт 1.2. раздела 1 Декларации на основании сведений по форме N 2, предоставленных предприятием, учреждением, организацией или физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности, выплатившими указанный доход.
Согласно статьи 5 п. "е" Декрета суммы, полученные в результате отчуждения имущества, принадлежащего гражданам на правах собственности, и за нотариальное свидетельство которого уплачена госпошлина, не включаются в совокупный облагаемый доход и не подлежат декларированию.
3. Единственный источник дохода за год - продажа собственной квартиры.
Исходя из ответа на предыдущий вопрос, если гражданин один раз в год продает свою собственную квартиру и при этом уплачивает государственную пошлину, то доход, полученный от этой сделки, не подлежит налогообложению и не требует декларирования. Если же гражданин занимается продажей квартир с целью получения дохода, то в этом случае подается Декларация, и сумма полученного дохода указывается в пункте 1.3. Декларации.
4. Есть зарплата по совместительству, доходов по основному месту работы нет, за год была куплена квартира и она же продана, но по меньшей стоимости (убыток).
Сведения о доходах, полученных от работы по совместительству, заносятся в пункт 1.2. Доход, полученный от купли-продажи квартиры, один раз в год не декларируется и подоходным налогом не облагается. Убытки также покрываются за счет собственных средств.
5. Единственный источник доходов - купля-продажа автомобилей, покупаемых в Украине (за рубежом).
Если гражданин в течение года заключает не более четырех сделок купли-продажи автомобилей, то он может приобрести одноразовый патент, то есть уплатить налог на промысел согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 17.03.93 г. N 24-93 "О налоге на промысел". В этом случае заполнять Декларацию он не обязан. Если же реализация автомобилей производится более четырех раз в календарном году, то такая деятельность считается систематической, с целью получения доходов согласно с Законом Украины от 07.02.91 г. N 698-XII "О предпринимательстве". Такие физические лица обязаны зарегистрироваться как субъекты предпринимательской деятельности. При заполнении Декларации доходы от предпринимательской деятельности, а также понесенные затраты, связанные с этой деятельностью, и уплаченные авансовые платежи заносятся в пункт 1.3. Декларации.
6. Кроме зарплаты по основному месту работы, дивидендов на том же предприятии лицо выполняло работы подряда третьей стороне.
В пункте 1.1. Декларации указываются доходы, полученные по основному месту работы. Там же отдельной строкой указывается сумма полученных дивидендов и сумма удержанного налога.
Примечание: согласно п.4 статьи 7 Декрета из сумм доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, у источника выплаты удерживается подоходный налог по ставке 15 % в составе совокупного облагаемого дохода.
Доход, полученный от работы по договору-подряда, заносится в пункт 1.2. Декларации.
7. Кроме основного места работы, доход получен от обмена квартир с доплатой.
В этом случае также, как и в случае продажи квартиры один раз в год, подоходный налог не удерживается, и полученный доход декларированию не подлежит.
8. Я арендую гараж, где стоит моя машина. В собственном гараже я провожу услуги по техобслуживанию авто. Могу я отнести затраты на аренду на стоимость услуг? Если бы я не предоставлял такие услуги, я бы не арендовал другой гараж.
В состав затрат субъекта предпринимательской деятельности относятся затраты, непосредственно связанные с получением дохода. Если бы вы проводили свою деятельность в арендованном помещении, то стоимость аренды могла бы включаться в состав затрат. В данном же случае стоимость аренды не может быть отнесена на затраты.
9. Купить квартиру у меня согласились при условии, что я продам гараж (в этом же районе). Так как гаража нет, то я покупаю его. В результате этого я продаю два объекта. Уменьшается ли доход на стоимость приобретенного гаража ?
Да, объектом налогообложения в данном случае будет разница между ценой реализации и ценой приобретения гаража, если при этом будет предъявлено документальное подтверждение.
10. Кроме основного места работы, осуществляется такая деятельность: я сдаю в аренду сарай, где фирма хранит товар. Своим авто я завожу этот товар на рынок. Со мной рассчитываются общей суммой. Могу ли я оформлять данные доходы как аренду, с правом уменьшения облагаемого дохода на 25%, а услуг по перевозке грузовым авто - на 55%?
Для того, чтобы налоговые органы засчитывали затраты по норме 55 % от валового дохода, Вам необходимо зарегистрироваться как субъект предпринимательской деятельности по предоставлению услуг по перевозке грузов.
При сдаче в аренду помещений, имущества и пр. граждане обязаны в 5-ти дневный срок после окончания месяца с дня возникновения источника дохода подать в налоговую администрацию по месту жительства Декларацию. В ней указывается размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года. На основании этой Декларации налоговые органы начисляют авансовые платежи.
Поэтому предприятие не должно рассчитываться с Вами общей суммой.
При определении облагаемого дохода при аренде помещений действительно могут учитываться затраты по норме 25 % согласно приложения N 6 к Инструкции о подоходном налоге с граждан. Однако, при этом гражданину необходимо подать заявление с просьбой учитывать его затраты согласно норм в связи с отсутствием подтверждающих документов и дать перечень затрат, действительно понесенных гражданином в период сдачи в аренду своего имущества. На основании этого перечня налоговые органы принимают решение - учитывать Ваши затраты по установленной норме или нет.
11. Единственный источник дохода - оказание услуг собственным автотранспортом.
Гражданин регистрируется как субъект предпринимательской деятельности по оказанию услуг собственным автотранспортом. Отчетность и налогообложение проводится в соответствии с разделом Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан".
12. Лицо получает доходы на основном месте работы, по совместительству. Кроме этого, занимается продажей товаров, полученных под реализацию от других предприятий (не по совместительству и не основное место работы). В этом ему помогает член его семьи.
Реализация товаров более четырех раз в год, а также реализация партии товара (даже один раз в год) считается предпринимательской деятельностью и требует регистрации.
Если гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью, помогают члены семьи, проживающие вместе с ним, то налогооблагаемый доход распределяется между ними по соглашению. При этом следует учитывать, что если один из членов семьи имеет льготы по налогообложению, то налогооблагаемый доход распределяется пропорционально между членами семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности.
13. На основном месте работы с лицом рассчитываются товаром собственного производства (купленным товаром), который он реализует на рынке. Ему помогает несовершеннолетний ребенок.
Согласно Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 г. N 12 в состав совокупного облагаемого дохода включаются доходы полученные как в денежном так и в натуральном выражении.
В случае выплаты заработной платы в натуральной форме продукцией собственного производства ее размер в составе месячного совокупного облагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в течении месяца, когда проведено начисление заработной платы. Если в текущем месяце такая продукция не реализовалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.
Натуральная продукция других производителей в составе месячного совокупного облагаемого дохода работника оценивается по цене ее приобретения.
Доходы граждан, полученные ними от дальнейшей продажи натуральной продукции, включаются в состав их облагаемого дохода в виде разницы между ценой реализации и ценой, по которой они были включены для налогообложения заработной платы. Доходы в натуральной форме и от дальнейшей продажи натуральной продукции отображаются в декларации плательщика и утверждаются справкой предприятия или организации, которые проводили выплаты. Если гражданину в реализации продукции помогает несовершеннолетний ребенок, то полученные ним доходы также облагаются на общих основаниях.
Согласно пункта 1.1. Инструкции плательщиками подоходного налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства и пр.
14. В конце года лицо уведомили, что по результатам прошлого года его часть уставного фонда увеличена за счет прибыли предприятия в два раза. Если это считается доходом, то как его отобразить в Декларации?
Доходы, полученные гражданами в следствии распределения прибыли предприятий между основными и участниками этих предприятий, облагаются подоходным налогом у источника выплаты в составе совокупного облагаемого годового дохода по ставке 15 % (пункт 4 статьи 7 Декрета).
15. Единственный источник доходов - подсобное хозяйство. В семье 5 человек. Отец, например, чернобылец II категории (получает пособие). Все совершеннолетние.
Согласно пункта "ё" статьи 5 Декрета доходы граждан от продажи выращенной в собственном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птиц как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки не включаются в совокупный облагаемый доход и не подлежат налогообложению.
16. От коммерческого банка пенсионер получил помощь на оздоровление 100 грн. Является ли эта сумма его доходом? Банк и пенсионер никакими договорами не связаны.
Материальная помощь в размере 12 необлагаемых минимумов доходов граждан в год не подлежит налогообложению не зависимо от источника выплаты. При этом в налоговую администрацию по месту проживания граждан высылаются сведения по форме N 2 о выплаченных суммах.
17. Аналогично п.16, но лицо работает по основному месту работы на предприятии. Ни банк, ни лицо, ни предприятие не связаны между собой.
То же, что и в предыдущем случае. На основании ф. N 2 налоговые органы делают перерасчет по основному годовому доходу. Если гражданин помимо материальной помощи банка получал также материальную помощь с других источников, и в сумме материальная помощь за год превысила 12 необлагаемых минимумов т.е. 204 грн., то сумма превышающая указанную подлежит налогообложению на общих основаниях.
18. Кроме основного места работы, совместительства были получены дивиденды по акциям (облигациям) от предприятия, трудовых отношений с которым неустановлено.
Согласно п.4 ст.7 Декрета из сумм доходов, полученных гражданами в виде дивидендов по акциям, подоходный налог насчитывается у источника выплаты по ставке 15 %.
19. Аналогично п. 18, но выплата по вкладам в банке и сберегательным сертификатам.
Согласно п.3 ст.5 Декрета выигрыши по облигациям государственных займов и лотерей, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков, по сберегательным сертификатам и государственным казначейским обязательствам не включаются в совокупный облагаемый доход.
20. Аналогично п.18 и п.19, но лицо работает на этом предприятии.
Доход, полученный в виде дивидендов по акциям, облагается у источника выплаты в составе совокупного облагаемого годового дохода по ставке 15%.
Галина Гопта, ст. гос. налоговый инспектор