О возмещении НДС
В соответствии со статьей 7.7.1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств по проданным товарам, работам, услугам (следует обратить внимание, что НДС при ставке в размере 0% тоже является налоговым обязательством, как и при ставке 20%) и суммой налогового кредита отчетного периода (то есть суммами НДС, уплаченными, включая авансы, за месяц или квартал по товарно-материальным ценностям, работам, услугам, стоимость которых относится к валовым расходам, основным фондам и нематериальным активам, подлежащим амортизации).
Статьей 7.7.2 установлено, что не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, плательщик обязан представить в свою ГНА налоговую декларацию (утверждена приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166) независимо от того, возникло у него в этом периоде налоговое обязательство или нет (а это понятие включает в себя и обратную ситуацию, когда бюджет должен НДС плательщику).
В случае, когда по результатам отчетного периода (например, за январь месяц 1998 года) сумма НДС по декларации имеет отрицательное значение (то есть не плательщик должен платить, а наоборот, бюджет должен плательщику), то эта разница подлежит возмещению плательщику в течение периода с 20 числа по последнее число (включительно) месяца, следующего за отчетным (в данном примере возмещение за январь 1998 года должно произойти в период с 20 по 28 февраля 1998 года). При этом из этих 8 - 11 дней (в зависимости от того, сколько дней в месяце) 5 дней отведено ГНА для проверки и обработки декларации по НДС и подготовки заключения для казначейства, а остальные дни даны органу казначейства для перечисления денег со счета Государственного бюджета Украины на счет плательщика. В случае нарушения плательщиком срока представления налоговой декларации бюджетное возмещение продлевается на срок задержки представления отчетности. Кроме того, вполне возможно применение к руководителю и главному бухгалтеру плательщика административных штрафов. По желанию плательщика (но не налоговой администрации - ей это право не дано) суммы возмещения могут быть полностью или частично зачислены на расчетный счет плательщика или зачтены в счет будущих платежей именно по этому налогу. Возмещение НДС путем зачета по другим налогам, сборам (обязательным платежам) Законом запрещено (кроме невозмещенных сумм НДС от 01.10.97 г. по декларациям, представленным не позднее 15 октября 1997 года письмо ГНА Украины от 29.10.97 г. N 24-0216/11-8647 "О возмещении налога на добавленную стоимость путем проведения взаимозачета").
В случае, если плательщику в течение указанного выше положенного срока по каким-либо причинам (нет средств в бюджете, задержка в проверке декларации, сверка ГТД с таможенными органами, задержка в передаче документов на возмещение в органы казначейства или последними в банк и т.д.) задержали возмещение, и при условии, что плательщик сдал декларацию своевременно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, невозмещенные суммы НДС в соответствии с Законом считаются бюджетной задолженностью перед плательщиком, на которую начисляются проценты на уровне 120% от учетной ставки НБУ, установленной на момент ее возникновения (то есть на 1 число месяца, следующего за тем, в котором была представлена декларация). В данном примере это на 01.03.98 г.). На 01.02.98 г. проценты за каждый день просрочки возмещения равны 0,12%.Проценты начисляются за все просроченные дни, включая день погашения бюджетом своей задолженности по НДС перед плательщиком.
В соответствии с последним абзацем Закона плательщик имеет право в любой момент после возникновения бюджетной задолженности перед ним (то есть с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором была представлена декларация, в данном примере - с 1 марта 1998г.)обратиться в суд с иском о взыскании денежных средств из бюджета и привлечении к ответственности должностных лиц ГНА или казначейства, виновных в несвоевременном возмещении сумм НДС. При этом Законом не установлено, что плательщик должен перед обращением в суд пройти все уровни ГНА, включая апелляционное управление.
Основанием для получения бюджетного возмещения по операциям по продаже товаров (работ, услуг) в Украине, по которым образовалась отрицательная разница, является только декларация по НДС без предоставления плательщиком каких-либо дополнительных документов, справок, пояснений и т.д. (абзац второй ст.7.7.3 Закона).
Для получения бюджетного возмещения по экспортным операциям, где ставка НДС - 0%, плательщик обязан вместе с декларацией по НДС представить дополнительно копии (но не оригиналы, так как оригиналы остаются в таможенных органах) экспортных ГТД и справку банка о поступлении денежной выручки в национальной или иностранной валюте. По бартерным операциям до 1999 года возмещение НДС не разрешено, и суммы этого налога включаются в валовые расходы.
Подтверждением тому являются: абзац второй пункта 6 письма Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 24.10.97 г. N 06-10/782 и абзац третий письма ГНА Украины от 08.12.97 г. N 16-1314/14-1109.
Кроме вышеизложенного, необходимо проинформировать читателей, что Министерством финансов Украины и ГНА Украины подготовлен и представлен Кабинету Министров Украины для дальнейшего вынесения на рассмотрение Верховной Рады Украины проект Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым в целях сохранения доходной части государственного бюджета Украины предлагается принять две "интересные" поправки, касающиеся возмещения НДС:
1. Статью 11.22 дополнить пунктом, устанавливающим,что до 01.01.99 г. возмещение плательщику отрицательного значения суммы НДС, определенного по результатам отчетного периода, может быть осуществлено только путем полного или частичного зачисления платежей в счет этого налога или других налогов (в настоящее время зачислять в счет уплаты других налогов нельзя), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины (то есть в счет налогов на прибыль, на землю, на рекламу и т.д. зачислять нельзя, так как они поступают в местные бюджеты), или путем выдачи казначейского чека (может, теперь эти чеки "заработают").
2. С 01.01.99 г. возмещение вышеуказанной разницы предлагается производить не в течение 10 дней, как в настоящее время, а по истечении трех последующих отчетных периодов (то есть для месячных плательщиков - 90 дней, для квартальных - 270 дней) в случае, если эта причитающаяся к возмещению сумма отрицательного сальдо по НДС не зачтется за эти три отчетных периода в счет начисленных сумм НДС. Но это предлагается не распространять на продажу угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, сельхозпродукции сельхозпроизводителями.
Если эти поправки будут приняты, то возникает вопрос: "За счет каких факторов Украина собирается ликвидировать отрицательное сальдо внешнеэкономического торгового баланса?"