КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
О некоторых вопросах налогообложения
1 января 1998 года вступило в силу Распоряжение министра транспорта и морского хозяйства Польши "О сборе за проезд дорогами Республики Польша, которые используются для международного транспортного сообщения, и о службах, которые удерживают такие выплаты" от 03.12.97 г.
Упомянутое Распоряжение вводит новые, одинаковые для польских и иностранных перевозчиков, основания оплаты за проезд дорогами Республики Польша. Величина оплаты зависит от вида и полной массы транспортного средства и продолжительности проезда.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Вид и величина сбора (в злотых) ¦
¦ Вид транспорта +------------------------------------------------¦
¦ ¦Суточный¦Недельный¦Месячный¦Полугодовой¦Годовой ¦
¦ ¦ ¦(7 дней) ¦ ¦(6 месяцев)¦ ¦
+--------------------------+--------+---------+--------+-----------+--------¦
¦Легковые автомобили для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перевозки более 5 лиц, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включая водителя ¦ 10 ¦ 35 ¦ 70 ¦ 350 ¦ 600 ¦
+--------------------------+--------+---------+--------+-----------+--------¦
¦Автобусы ¦ 20 ¦ 75 ¦ 150 ¦ 750 ¦ 1250 ¦
+--------------------------+--------+---------+--------+-----------+--------¦
¦Грузовые автомобили с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полной массой: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+--------+---------+--------+-----------+--------¦
¦более 1,5 тонны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 6 тонн ¦ 10 ¦ 35 ¦ 70 ¦ 350 ¦ 600 ¦
+--------------------------+--------+---------+--------+-----------+--------¦
¦более 6 тонн ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 12 тонн ¦ 35 ¦ 130 ¦ 260 ¦ 1300 ¦ 2100 ¦
+--------------------------+--------+---------+--------+-----------+--------¦
¦более 12 тонн ¦ 80 ¦ 300 ¦ 600 ¦ 3000 ¦ 5000 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Иностранные перевозчики осуществляют оплату сборов в зависимости от времени проезда, вида и массы автомобиля в органах таможенной пограничной службы, за исключением суточных или недельных сборов, которые могут быть уплачены во внутренних таможенных органах или на указанных АЗС.
Оплата сборов осуществляется путем приобретения соответствующих карт сбора. Сбор должен быть внесен перед осуществлением проезда. Карты сбора заполняются перед началом проезда, причем в случае заполнения карты месячного, полугодового или годового сборов указание часа не является обязательным.
В случае замены автомобиля, охваченного концессией, или замены регистрационного номера автомобиля неиспользованная часть уплаченного годового сбора засчитывается при уплате нового годового сбора.
Взимание таможенных платежей
Ввозная пошлина
Торговые отношения Украины с другими странами основываются на законах Украины "О внешнеэкономической деятельности", "О Едином таможенном тарифе", постановлениях Верховной Рады и КМУ. Кроме того, Законом Украины от 03.04.97 г. N170/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам обложения ввозной пошлиной товаров и иных предметов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины" установлен перечень государств, входящих вместе с Украиной в таможенные союзы или образующие с ней специальные таможенные зоны, а также стран, с которыми заключены торгово-экономические соглашения с предоставлением режима наибольшего благоприятствования или национального режима. В соответствии с этим Законом к товарам, происходящим из этих стран, применяются или преференциальные, или льготные ставки Единого таможенного тарифа Украины. К товарам из остальных стран применяются полные ставки пошлин.
Пошлина, взимаемая таможней, представляет собой налог на товары и иные предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины.
Различают следующие виды пошлин:
адвалерные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости товаров;
специфические, начисляемые в установленном денежном размере на единицу облагаемых товаров;
комбинированные, сочетающие оба этих вида таможенного обложения.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины на них начисляется ввозная пошлина. Она взимается в соответствии с Инструкцией о порядке взимания ввозной (импортной) пошлины, утвержденной приказом Гостаможслужбы N344 от 23.07.97 г.
Плательщиками ввозной пошлины являются субъекты внешнеэкономической деятельности - юридические лица и граждане-предприниматели в соответствии с законодательством Украины.
Начисление таможенных пошлин на товары, подлежащие таможенному обложению, проводится на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за них па момент пересечения таможенной границы Украины. При определении таможенной стоимости в нес включаются цена товара, указанная в счет-фактуре, а также следующие фактические расходы (если они не включены в счет-фактуру):
по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке и страхованию до пункта пересечения таможенной границы Украины;
комиссионные и брокерские;
плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая относится к данным товарам и которую должен оплатить импортер прямо или косвенно в качестве условия их ввоза.
При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров, определяемой в соответствии с этими положениями, либо в случае невозможности проверки ее исчисления, таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основе цены на идентичные товары, действующие в странах-экспортерах этих товаров.
Таможенная пошлина начисляется таможенным органом Украины в соответствии с положениями Закона "О Едином таможенном тарифе" и его ставками, действующими на день представления таможенной декларации, и уплачивается в валюте Украины или иностранной валюте.
О начислении таможенных сборов
Таможенные сборы взимаются при каждом осуществлении таможенного оформления товаров. Они начисляются но грузовой таможенной декларации.
Установлены следующие виды таможенных сборов:
- за таможенное оформление товаров и иных предметов;
- за таможенное оформление временно ввезенного (вывезенного) имущества под обязательство о его обратном вывозе (ввозе);
- за таможенное оформление товаров в случае транзита;
- за таможенное оформление товаров в случае ввоза на таможенный лицензионный склад;
- за пребывание товаров и иных предметов в зонах таможенного контроля на территориях и в помещениях предприятий, которые сохраняют такие товары и иные предметы, или вне рабочего времени, установленного для таможни.
Плательщиками таможенных сборов являются юридические и физические лица, которые осуществляют таможенное оформление.
Ставки таможенных сборов установлены постановлением Кабинета Министров Украины N65 от 27 января 1997 года.
К примеру, за таможенное оформление товаров при таможенной стоимости:
до 100 долларов США плата не взимается;
от 100 до 1000 долларов США - 5 долларов США;
более 1000 долларов США - 0,2% таможенной стоимости товаров, но не более эквивалента 1000 долларов США.
Взимание акцизного сбора
Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, которые вошли в законы Украины от 6 февраля 1996 года "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия", от 7 мая 1996 года "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки", от 24 мая 1996 года "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шипы к ним", от 11 июля 1996 года "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)".
Акцизный сбор начисляется: в твердых ставках в ЭКЮ с единицы реализованных (ввезенных в Украину) товаров или по ставкам в процентах с оборота от реализации товаров, а для импортированных товаров - с оборотов, которые определяются исходя из таможенной (закупочной) стоимости с учетом фактически уплаченных сумм таможенных сборов, ввозной (импортной) пошлины и акцизного сбора.
Акцизный сбор, начисленный в ЭКЮ, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу НБУ, который действует на день подачи таможенной декларации.
Следует иметь в виду, что при таможенном оформлении импортированных товаров изменилась база обложения их акцизным сбором при начислении по ставкам в процентах к обороту.
Расчет проводится по такой формуле:
А = (С + Сб + П)/(100 - Ас) х Ас,
где: А - сумма акцизного сбора;
Ст - таможенная стоимость;
Сб - сумма таможенного сбора;
П - сумма пошлины;
Ас - ставка акцизного сбора.
Об НДС
Плательщиком налога является лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины, за исключением физических лиц, которые не зарегистрированы как плательщики налога, в случае если они ввозят товары в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно законодательству.
Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога с ввоза товаров на таможенную территорию Украины.
Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации, с учетом затрат на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, которые принадлежат к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей). Указанная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, который действовал на момент возникновения налоговых обязательств.
Налог составляет 20% базы налогообложения и приплюсовывается к цене товаров.
Сумма НДС начисляется по формуле:
Сндс = (Ст + Сб + П + А) х Н/100,
где: Сндс - сумма НДС;
Ст - таможенная стоимость;
Сб - таможенный сбор;
П - пошлина;
А - сумма акцизного сбора;
Н - ставка НДС (20%).
Приведем пример начисления на товар, ввозимый в Украину субъектом внешнеэкономической деятельности на задекларированную сумму 1000 долларов США.
Товар представляет собой куртки кожаные натуральные.
20 долларов х 50 штук = 1000 долларов США.
Поскольку товар подакцизный, то начисляются все обязательные платежи: таможенный сбор, таможенная пошлина, акцизный сбор и НДС.
В соответствии с постановлением КМУ N502 от 26.05.97 г. "Об установлении минимальной таможенной стоимости на некоторые товары, которые подлежат обложению акцизным сбором" минимальная таможенная стоимость составляет за 1 шт. (одежда из натуральной кожи, в частности куртка кожаная) - 80 долларов США.
Значит, Ст = 80 долларов х 50 шт. = 4000 долларов.
Таможенная пошлина
П = 10 ЭКЮ х 50 шт. = 500 ЭКЮ.
Или П = 1062,25 гривен (по курсу на 18.02.98 г. 1 ЭКЮ = 2,1245 гривен).
Таможенный сбор за товар на сумму 1000 долларов взимается - 5 долларов.
Значит, Сб = 1,9541 гривны х 5 = 9,77 гривны (при курсе Национального банка 1 доллар = 1,9541 гривны).
Акцизный сбор:
А = (4000 долл. + 5 долл. + 500 ЭКЮ) х 35% : (100 - 35)%;
А = (7816,4 + 9,77 грн. + 1062,25 грн.) х 35 : 65 = 4786,08 грн.
Налог на добавленную стоимость:
Сндс = (7816,4 + 9,77 + 1062,25 + 4786,08) х 20: 100 = 2734,9 гривен.
Итого сумма начислений составит 8593 гривны (4397 долларов США).
Александр Анохин, Иван Бабенко,
сотрудники пресс-центра