КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ХАРЬКОВСКОГО РАЙОНА Г.КИЕВА
О некоторых вопросах налогообложения
ВОПРОС: 1. Предприятие в сентябре 1997 года произвело предоплату в счет будущих строительно-монтажных работ. Фактически работы были выполнены только в ноябре, при этом подрядчик отказывается выписать нам налоговую накладную. Наши предприятия зарегистрированы как плательщики НДС. Правомерны ли действия подрядчика? Имеем ли мы право на налоговый кредит?
2.Украинское автотранспортное предприятие по договору с украинским промышленным объединением вывозит его товары за пределы таможенной территории Украины. По какой ставке налога на добавленную стоимость облагаются услуги автопредприятия?
3.Монтажно-строительное предприятие заключило договор с управлением строительства и расквартирования Пограничных войск Украины на подрядные работы по реконструкции общежития в г, Киеве по ул. Васильченко под дом квартирного типа для военнослужащих. Источник финансирования - Госбюджет Украины. Облагаются ли указанные работы НДС?
4.Предприятие получило иностранную инвестицию в виде валюты. Следует ли обложить ее НДС?
5.Закрытое акционерное общество (плательщик НДС) осуществляет за комиссионное вознаграждение операции с ценными бумагами как на бирже, так и вне ее. Облагаются ли указанные операции НДС, относится ли в налоговый кредит сумма налога, уплаченного при приобретении компьютера, который еще не введен в эксплуатацию, но будет использован в работе?
6.Подлежит ли налогообложению НДС стоимость услуги по регистрации товарно-кассовых книг в г.Киеве?
7.Предприятие вывозит давальческое сырье за границу Украины, где его перерабатывают. Готовая продукция продается там же либо возвращается предприятию. Все условия контрактов выполняются, т.е. при продаже готовой продукции за границей валютная выручка в полном объеме поступает на банковский счет предприятия, если же ее реализация за границей не предусматривается - она своевременно возвращается в Украину. Подлежит ли обложению НДС ввоз готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, которая возвращается в Украину?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с подпунктом 3.1.1 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) па таможенной территории Украины. Продажа товаров (работ, услуг) производится по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением НДС.
Согласно требованиям статьи 7 Закона, налогоплательщик обязан предоставить покупателю но его требованию налоговую накладную, которая составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.
До 1 января 1999 года датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата Зачисления средств от покупателя (заказчика) па банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг).
Налоговая накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) составляет не более 20 грн.
Наличие налоговой накладной является обязательным условием для включения в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога.
В соответствии с п. 9 Порядка проведения разового пересчета, утвержденного приказом ГНА Украины от 18.11.97 г. N 419, зарегистрированного в Минюсте Украины 05.12.97 г. под N 578/2382, подрядчик обязан сумму предоплаты включить в состав налоговых обязательств ноября с обязательной выпиской налоговой накладной и отражением в налоговой декларации за ноябрь (IV квартал) 1997 года.
Если же подрядчик отказывается выдать вам налоговую накладную, вы имеете право, согласно изменениям и дополнениям к Закону "О налоге на добавленную стоимость", внесенным Законом от 19 ноября 1997 года N644/97-ВР, до конца текущего налогового периода обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по своему местонахождению. Своевременно поданное Заявление будет являться основанием для включения вами в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в связи с приобретением работ. К заявлению следует приложить копии расчетных документов, подтверждающих приобретение работ и уплаченную в связи с этим сумму налога.
При этом подрядчик обязан уменьшить сумму налогового кредита текущего налогового периода (ноябрь, IV квартал) на сумму налога, уплаченную при продаже работ.
2. Статьей 6 Закона об НДС установлены две ставки налога - "0" и 20%. И обе они применяются при налогообложении указанных операций. По ставке 20% облагается продажа услуг по автоперевозкам на территории Украины от места погрузки товаров до таможенной границы Украины. По нулевой ставке НДС облагаются операции по продаже автотранспортных услуг, предусмотренные подпунктом 6.2.4 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", только при перевозке пассажиров и грузов за пределами государственной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины. В данном случае льготное налогообложение применяется при. продаже услуг по перевозке товаров от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины до пункта назначения за пределами государственной границы Украины. В соответствии с требованиями подпункта 7.2.8 статьи 7 указанного Закона автотранспортному предприятию для правильного исчисления и уплаты налога следует вести отдельный учет операций, подлежащих обложению налогом по ставке 20% и нулевой ставке, а также операций, связанных с приобретением топлива, горюче-смазочных материалов, прочих товароматериальных ценностей, связанных с продажей услуг, облагаемых по указанным ставкам, налога.
3.В соответствии с подпунктом 5.2.2. статьи 5 Закона об НДС освобождаются от налогообложения операции по выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших во время исполнения служебных обязанностей.
Согласно Закону Украины от 18.09.91 г. "Об инвестиционной деятельности", инвесторы - субъекты инвестиционной деятельности, которые принимают решение о вложении собственных или привлеченных имущественных и интеллектуальных ценностей в объекты инвестирования. Ими могут быть граждане и юридические лица Украины и иностранных государств, а также государства. Инвестиционная деятельность может осуществляться на основе государственного инвестирования органами власти и управления Украины.
В соответствии с разъяснениями Главной налоговой инспекции Украины (письма от 20 апреля 1994 года N14-320/10-1474; от 22 декабря 1994 года N10-330/10-5283) воспроизводительная структура капитальных вложений состоит из затрат на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержки действующих мощностей.
Исходя из вышеизложенного, выполнение работ по реконструкции общежития в дом квартирного типа для военнослужащих Пограничных войск Украины за счет средств Государственного бюджета Украины освобождается от НДС.
4. Нет, не следует. В соответствии с подпунктом 3.1.2 пункта 3.1 статьи 3 Закона об НДС объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставленных нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции но ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки. Подпунктом 1.11. пункта 1 статьи 1 указанного Закона установлено, что под термином "товары" понимаются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии), основные фонды и оборотные активы в любом виде, отличающемся от средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов. Средства - это гривна или иностранная валюта.
5. Правомерность отнесения в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость за приобретенный компьютер будет зависеть от того, какие операции в отчетном периоде - облагаемые, необлагаемые налогом или и те и другие будут выполняться предприятием.
Согласно подпункту 3.2.7 пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", не являются объектом налогообложения операции по предоставлению брокерских, дилерских услуг по заключению договоров (контрактов) на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах, созданных в порядке, предусмотренном законами Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" и "О Товарной бирже". При этом сумма НДС, уплаченная в отчетном периоде в связи с приобретением компьютера, согласно подпункту 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", в налоговый кредит не включается, а относится на увеличение его стоимости.
При невыполнении предприятием указанных операций по продаже ценных бумаг, полученных в пределах договора комиссии, будут облагаться НДС в порядке, изложенном в пункте 4.7 статьи 4 Закона, с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 26 сентября 1997 года N550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость". В этом случае сумма налога, уплаченная в связи с приобретением компьютера, включается в состав налогового кредита отчетного периода независимо от срока ввода его в эксплуатацию. При этом обязательно наличие налоговой накладной (подпункт 7.4.5 статьи 7 в редакции Закона Украины от 26.09.97 г. N550/97-ВР).
И наконец, если в отчетном периоде будут выполняться как налогооблагаемые операции, так и не являющиеся объектом налогообложения, в сумму налогового кредита включается та часть налога, уплаченного при приобретении компьютера, которая соответствует удельному весу налогооблагаемых операций отчетного периода (подпункт 7.4.3 статьи 7 Закона).
6. Согласно подпункту 3.2.6 статьи 3 Закона об НДС, не являются объектом налогообложения операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством. Следовательно, стоимость услуги по регистрации товарно-кассовых книг в г. Киеве не облагается НДС поскольку:
- тарифы па услуги по регистрации товарно-кассовых книг установлены* приказом управления но вопросам ценовой политики Киевской городской госадминистрации от 27 августа 1997 года N 5-ц "Об установлении тарифов на услуги по регистрации товарно-кассовых книг";
- государственные платные услуги по регистрации товарно-кассовых книг оказываются финансовыми отделами райгосадминистраций г. Киева;
- обязательность регистрации товарно-кассовых книг для субъектов предпринимательской деятельности в финансовом органе местной государственной исполнительской власти установлена приказом Министерства финансов Украины и Министерства статистики Украины от 25 февраля 1997 года N 48/53, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 апреля 1997 года под N 123/1926, в соответствии с требованиями Закона Украины от 06.06.96 г., N 227/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг".
7. Согласно Закону Украины от 15 сентября 1995 года N327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", давальческое сырье - это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, вывезенные за пределы таможенных границ Украины украинским заказчиком для использования в производстве готовой продукции с последующим возвращением всей продукции или ее части в Украину, реализации в стране исполнителя заказчиком или по его поручению исполнителем или вывоза в третью страну. Указанным Законом предусмотрено проведение расчетов с исполнителем в денежной форме, частью давальческого сырья (готовой продукцией) или и тем и другим одновременно, если это устраивает заказчика и исполнителя. Согласно статье 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", объектом налогообложения являются операции по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Экспорт давальческого сырья для изготовления готовой продукции с последующей ее реализацией за пределами таможенных границ Украины и поступлением в полном объеме валютной выручки на банковский счет украинского заказчика облагается в соответствии с пунктом 6.2. статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" по нулевой ставке.
Согласно статье 5 Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях", установлена уплата украинским заказчиком экспортной пошлины, налогов и сборов, взимаемых, как при осуществлении бартерных (товарообменных) операций, за часть давальческого сырья или готовой продукции, используемой для оплаты выполненной работы. Пунктом 11.11. статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 26 сентября 1997 года, не предусмотрено бюджетное возмещение при проведении бартерных операций. Таким образом, не облагается НДС часть давальческого сырья или готовой продукции, используемая для оплаты услуг по его переработке. Причем суммы налога, уплаченные в связи с приобретением сырья, согласно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", относятся в состав валовых расходов производства и в состав налогового кредита не включаются. Пунктом 11.2 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что другие законодательные акты действуют в части, не противоречащей настоящему Закону. Пунктом 14 Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" предусмотрено освобождение от обложения НДС готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья украинского заказчика, при ввозе на таможенную территорию Украины в полном объеме. Действие пункта 11.9 статьи 11 Закона об НДС с учетом изменений к нему, внесенных законами Украины от 15.10.97 г. N573/97-ВР "О внесении изменений в статью 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", от 19 ноября 1997 года N644/97 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины", даст приоритетность Закону Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" только при ввозе давальческого сырья для переработки его украинским исполнителем, а также когда готовая продукция изготовлена из давальческого сырья резиденту при условии, что по договорам по переработке сырья заказчиком были произведены фактические затраты или если такое давальческое сырье полностью или частично было вывезет по за пределы таможенной территории Украины до 1 октября 1997 года. Во всех остальных случаях ввоз готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья украинского заказчика, которая возвращается в Украину, облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Валерий Мурзов,
начальник управления по работе
с налогоплательщиками