О налоге на добавленую стоимость
ВОПРОС: 1. Какой порядок уплаты в бюджет НДС гражданами - субъектами предпринимательской деятельности без образования юридического лица с 1 октября 1997 года? В какие сроки предоставляется гражданамипредпринимателями отчетность по налогу на добавленную стоимость?
2. Какие льготы по строительству сохранены новым Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"? И как быть в том случае (по старому Декрету была льгота), например, если работы по строительству жилья за счет средств предприятия закончены до 01.10.97 г., а оплата за выполненные работы проведена после указанной даты?
3. Распространяются ли льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные п.5.2.1 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", на предприятия Международного гуманитарно-благотворительного фонда инвалидов и пострадавших от Чернобыльской катастрофы?
4. Наше предприятие в начале февраля 1998 года "авансировало" товар, который будет передан нам позднее (в марте). Продавец отказался выписать нам налоговую накладную, ссылаясь на то, что выпишет ее тогда, когда отгрузит товар. Слышали, что за невыписку налоговой накладной налоговая администрация может применить административные штрафы к руководству такого предприятия. В какую налоговую администрацию нам необходимо сообщить: в свою или поставщика (поставщик находится в другом городе)?
5. Наше предприятие осуществляет торговую деятельность. Реализацию товара осуществляем за границу. В первые месяцы введения Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" "входной" НДС мы могли отражать в сумме для бюджетного возмещения только тогда, когда к нам на счет поступала валюта. Слышали, что по данному вопросу произошли какие-то изменения. Какие?
6. Согласно контракту, заключенному с нерезидентом, последний завозит на территорию Украины сырье, которое нуждается в обработке (обогащении) и вывозится нерезидентом за границу в другую страну. Сырье обогащается на нашем предприятии (как давальческое). Относятся ли наши работы к экспортируемым (для обложения НДС по ставке "0")?
7. На семинаре сказали, что некоторые услуги (работы), предоставляемые казино своим клиентам, являются объектом обложения НДС. Можно ли на страницах Вашей газеты назвать их примерный перечень?
8. Наша фирма осуществляет реконструкцию жилого дома. Данные работы производятся за счет средств физических лиц. Можно ли по таким работам воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 5.1.20 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"?
9. Сдатчики сдают зерно в обмен на муку. При этом мы - Исполнитель - берем 25% зерна от сданного количества в оплату за помол. В дальнейшем это зерно (25%) без стоимости Исполнитель перерабатывает на муку с последующей реализацией разным покупателям по цене стоимости помола плюс наценка, плюс рентабельность, плюс НДС. Налоговая администрация требует, чтобы мы Исполнитель - выделяли НДС за услуги зерна в момент получения зерна и, кроме того, в момент реализации готовой продукции. Кто прав?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 26.09.97 N 550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета гражданами субъектами предпринимательской деятельности без образования юридического лица, начиная с 1 октября 1997 года определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода. Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, который наступает за отчетным периодом.
Налоговое обязательство - это сумма налога, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчетном периоде. Налоговый кредит-это сумма уплаченного налога, на которую плательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Отчетный период - это период, за который налогоплательщик обязан произвести расчеты налога и уплатить его в бюджет,
Отчетный период, который равняется одному календарному месяцу, устанавливается для плательщиков, которые за предшествующий календарный год имели объем облагаемых операций по продаже товаров ( работ, услуг) более чем 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Плательщики должны предоставлять ежемесячно налоговую декларацию по налогу из добавленную стоимость.
Для плательщиков, которые за предшествующий календарный год имели объем облагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) с учетом НДС менее чем 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, отчетный период может быть установлен им по их выбору: или календарный квартал, или календарный месяц. Для установления определенного отчетного периода плательщик предоставляет в налоговую администрацию специальное заявление об установлении выбранного им налогового отчетного периода. Указанное заявление предоставляется в налоговую администрацию за 1 месяц до начала календарного года, т.е. для установления отчетного периода на 1998 год следует предоставить заявление не позднее 30 ноября 1997 года.
Следует помнить, что в сроки, предусмотренные для уплаты НДС, налогоплательщик должен направить налоговому органу по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникло ли у него в отчетном периоде налоговое обязательство или не возникло.
2. Согласно пп.5.2.2, 5.1.20, 5.2.4 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, стоимость работ по строительству жилья, осуществляющихся за счет средств физических лиц, и передача жилья в собственность таким физическим лицам, а также предоставление в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов. Что касается порядка налогообложения проектно-разведывательных и строительно-монтажных работ по строительству объектов производственного назначения сельскохозяйственных предприятий, то по таким работам вышеуказанным Законом льготы не сохранены и они подлежат налогообложению на общих основаниях согласно действующему налоговому законодательству.
В том случае, если работы, по которым была предоставлена льгота Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", выполнены (при наличии документального подтверждения) до 1 октября 1997 года, а оплата за них проведена после указанной даты, то эти работы не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Также необходимо отметить, что подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях:
- научно-технологические,
- проектно-технологические,
- проектно-конструкторские работы,
- разработка проектно-сметной документации,
- проведение технического надзора за строительством,
- экспертиза проектов и другие виды работ (услуги), связанные с проведением строительства.
При этом согласно пп.7.4.2 ст.7 Закона суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг) (включая материалы, оборудование, авторский и технический надзор, проектно-изыскательские работы, экспертиза и другие), необходимых для выполнения работ по строительству жилья и ремонтных работ, стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения), основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся в состав валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
3. В соответствии с пп.5.2.1 ст.5 указанного Закона освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением посреднической и рекламной деятельности, игорного бизнеса) предприятиями, которые организованы всеукраинскими общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, другим плательщикам налога. Указанная льгота распространяется только на предприятия, где численность инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет на протяжении отчетного периода не менее 50% от общей численности работающих, и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении отчетного периода не менее 40% суммы общих выплат на оплату труда, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения). Предприятие, которое попадает под действие этого пункта, регистрируется в налоговой администрации в порядке, предусмотренном для плательщиков налога, и получает право выписки налоговой накладной без начисления налога на добавленную стоимость.
Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству установлен постановлением Кабинета Министров Украины "О порядке отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству предприятий, которые организованы всеукраинскими общественными организациями инвалидов" от 05.08.97 N 831. В данном постановлении определено, что к товарам (работам, услугам) собственного производства предприятий, которые организованы всеукраинскими общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, относятся товары (работы, услуги), на которые указанными предприятиями понесены материальные и трудовые затраты и которые отображаются в ежемесячной государственной статистической отчетности.
В соответствии с Законом Украины "Об объединениях граждан" от 16.06.92 г. N 2460-XII, с учетом внесенных изменений и дополнений, объединения граждан Украины образуются и действуют со всеукраинским, местным и международным статусом. Ко всеукраинским объединениям граждан принадлежат объединения, деятельность которых распространяется на территорию всей Украины и которые имеют представительства в большинстве ее областей. К местным объединениям относятся объединения, деятельность которых распространяется на территорию соответствующей административнотерриториальной единицы или региона. Международная общественная организация - это организация, деятельность которой распространяется на территорию Украины и хотя бы одного государства.
В соответствии со статусом Международного гуманитарно-благотворительного фонда инвалидов и пострадавших от Чернобыльской катастрофы указанный фонд является международным гражданским Благотворительным фондом. Он создан и осуществляет деятельность с целью предоставления благотворительной помощи инвалидам Чернобыля и пострадавшим по другим обстоятельствам, и его деятельность распространяется на территорию Украины, Российской Федерации и территорию других государств.
Поскольку Международный фонд не относится ко всеукраинским общественным организациям, льготы по налогу на добавленную стоимость, которые предусмотрены пп.5.2.1 ст.5 указанного Закона, не распространяются на его предприятия.
4. Если поставщик поступил с Вами непорядочно, т.е. отказался выписать Вам налоговую накладную, то Вам следует сообщить в налоговую администрацию того района, где он зарегистрирован.
Применение финансовых санкций было предусмотрено в виде наложения административного штрафа на должностное лицо продавца в размере от 5 до 10 необлагаемых минимумов (за повторное нарушение - от 10 до 15) абзацем 2 пункта 10.1 статьи 10 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом внесенных ранее изменений).
В то же время в последние дни данный абзац был опять изменен. Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения" от 30.12.97 г. N 794/97-ВР (был опубликован в газете "Урядовий кур'єр" за 27.01.98 г. N 17) данный абзац изложен в новой редакции: "В случае отказа продавца в выдаче покупателю налоговой накладной продавец обязан уменьшить сумму налогового кредита текущего налогового периода на сумму налога, уплаченного при продаже товара (работ, услуг)".
Приняв во внимание то, что налоговые администрации не в состоянии в настоящее время проверить все предприятия по данному вопросу, учитывая непорядочность Вашего партнера, можете "сообщить" налоговой администрации предприятия, в котором по декларации по НДС за февраль 1998 года может быть отражено сокрытие НДС (так как немногие предприятия, не выписавшие налоговые накладные, захотят на первом этапе уменьшить сумму налогового кредита),
5. Действительно, по данному вопросу есть прогрессивные для предприятий изменения. Данный вопрос регулируется положениями пункта 11.11. статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
До внесения последних изменений в этот пункт датой возникновения права на налоговый кредит являлась дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), и в то же время указывалось, что датой возникновения права на бюджетное возмещение в случае экспорта товара являлась дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика.
Получалось, что если предприятие в момент приобретения не знало, куда оно затем реализует товар, то НДС указывался в сумме налогового кредита, а если знало, что такой товар будет реализован за границу, то оно имело право отражать сумму "входного" НДС в сумме налогового кредита до получения денег на расчетный счет.
С принятием Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам налогообложения" от 30.12.97 г. N 794/97-ВР данный юридический нонсенс исчез. Теперь первый абзац пункта 11.11 статьи 11 Закона уже не содержит требования о том, что да той возникновения права на бюджетное возмещение является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг). При этом датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг).
Так что теперь, как только оплатили приобретение товаров (работ, услуг), связанных, с производственной деятельностью предприятия, суммы "входного" НДС могут быть отнесены в состав налогового кредита независимо от того, на территории Украины или за ее пределами будет реализован товар (выполнены работы, оказаны услуги). Правда, для этого необходимо наличие налоговой накладной или сообщение в налоговую администрацию о непорядочном поставщике, отказавшемся выписать вовремя налоговую накладную.
6. Протоколом от 29.12.97 N 06-10/958 заседания Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности от 25.12.97 г. дано разъяснение, что при условии вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Украины операции по продаже услуг (результатов работ) по переработке давальческого сырья нерезидента в готовую продукцию относятся к операциям, которые согласно подпункту 6.2.2 статьи 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04 97 N 168/97-ВР облагаются налогом по нулевой ставке.
7. Примерный перечень таких услуг был назван Протоколом от 29.12.97 N 06-10/958 заседания Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности от 25.12.97 г. Так, объектом обложения НДС могут быть услуги, предоставляемые клиентам казино на платной основе, такие как плата за вход в казино, плата за пользование игорным оборудованием, плата, собираемая за зрелища, плата за услуги, предоставляемые клиентам в барах и ресторанах казино, услуги по оперативному лизингу (аренде) основных фондов казино и др.
Обращаю Ваше внимание на то, что согласно подпункту 3.2.5 пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" операции по выплате любых денежных выигрышей не являются объектом налогообложения.
8. Еще в период действия Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. неоднократно давались разъяснения, что реконструкция относится к категории строительства. Такое разъяснение появилось и в период действия нового Закона. Протоколом от 29.12.97 г. N 06-10/958 заседания Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности от 25.12.97 г. дано разъяснение, что согласно подпункту 5.1.20 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в случае, если такая реконструкция будет осуществляться за счет средств физических лиц, операции по выполнению работ по реконструкции и передаче жилья в собственность таким физическим лицам освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
9. Требования налоговой администрации вполне законны.
В описанной ситуации бухгалтерию Исполнителя вероятно смутила натуральная оплата стоимости услуг по переработке зерна. Исполнитель, перерабатывая зерно, оказывает Сдатчику услугу по переработке зерна. Стоимость услуги - те 25% зерна, которое Исполнитель забирает себе в качестве оплаты за переработку зерна. Типичный бартер: продажа услуг в обмен на зерно.
Согласно п.3.1.1. ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (далее в тексте - Закон) объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг). Под продажей товаров закон понимает любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.
Согласно п.7.1 ст.7 Закона продажа товаров, работ или услуг осуществляется подоговорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость. В нашем случае договорная цена услуг Исполнителя по переработке на муку зерна Сдатчика - 25% от общего объема полученного зерна.
При денежной форме расчетов за услуги по переработке зерна у Исполнителя вопросов, очевидно, не возникло бы. Оказали услуги Сдатчику по переработке его зерна на муку (в т.ч. НДС), получив от него деньги за оказанные услуги отразили возникшее налоговое обязательство по дате поступления средств на расчетный счет Исполнителя - как того требует п.11.11. ст.11 Закона. Перечислили деньги Сдатчику для приобретения у него сырья (зерна) для нужд собственного производства - получили право на налоговый кредит с даты перечисления средств поставщику сырья (зерна). Переработали зерно на муку с последующей реализацией - начислили НДС.
При бартере ситуация аналогична, только изменяются даты возникновения налогового кредита и налоговых обязательств. Согласно пп.7.3.4 ст.7 Закона датой возникновения налоговых обязательств при бартерной (товарообменной) операции по продаже услуг считается любое из событий, наступившее ранее: либо дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг), либо дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
В нашем случае налоговое обязательство у Исполнителя возникнет либо по оприходованию 25% зерна, проданного Сдатчиком в обмен на услуги по переработке зерна, либо по дате подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (или другого документа, удостоверяющего факт выполнения работ) по переработке зерна Сдатчика на муку.
Датой возникновения права на налоговый кредит при бартере (см. п.7.5 ст.7 Закона) считается дата осуществления заключительной операции, которая произошла после первого из событий, обусловленных подпунктом 7.3.4 Закона.
В нашем случае датой возникновения права на налоговый кредит у Исполнителя считается дата заключительного события в бартерной сделке:
- либо дата оприходования зерна, полученного в качестве оплаты услуг по переработке при условии, что документ, подтверждающий факт выполнения работ, уже подписан;
- либо дата подписания вышеупомянутого документа при условии, что зерно уже получено и оприходовано.
При дальнейшей реализации муки, изготовленной из закупленного у Сдатчика сырья, НДС начисляется исходя из договорной (контрактной) стоимости продажи муки покупателям (см. п.4.1, 4.2 ст.4 Закона).
Напоминаем, что согласно п.72 ст.7 Закона налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную. Не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными.