Операции с давальческим сырьем
Оформление операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях
Декретом Кабинета Министров Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 17.05.93 г. N 52-93 в Украине внедрены операции с давальческим сырьем.
Развитие законодательной базы Украины, изменения в системе обложения налогами товаров и иных предметов, перемещаемых через таможенную границу Украины, требования регулирования внешнеэкономической деятельности привели к необходимости усовершенствования давальческой схемы.
Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.95 г. N 327/95-ВР, действующий на данное время в Украине, предусматривает операции но переработке давальческого сырья в разных таможенных режимах:
- ввоз давальческого сырья иностранного заказчика на таможенную территорию Украины с целью получения готовой продукции;
- покупка за иностранную валюту иностранным заказчиком давальческого сырья на территории Украины с целью получения из нее готовой продукции;
- вывоз украинским заказчиком давальческого сырья за пределы Украины с целью получения готовой продукции.
Таким образом, применяя давальческую схему при ввозе давальческого сырья, а также при получении давальческого сырья, закупленного за иностранную валюту на территории Украины, предприятие может использовать существующие производственные мощности для получения готовой продукции без затрат на покупку сырья. За выполненную работу предприятие может получить средства, сырье, готовую продукцию или в зависимости от условий внешнеэкономического контракта - оплату в комбинированной форме путем использования трех форм одновременно.
Использование давальческой схемы при вывозе давальческого сырья за пределы таможенной территории Украины украинским заказчиком позволяет использовать вывезенное сырье в изготовлении готовой продукции, что является важным фактором для поддержки отечественного товаропроизводителя. При этом система обложения налогами импортных товаров построена таким образом, что готовая продукция в случае ее ввоза на таможенную территорию Украины не облагается пошлиной (за исключением ввоза готовой продукции, которая классифицируется кодами товарных групп 1-24 ТН ВЭД).
Всоответствии с Законом Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.97 г. N 327/95-ВР операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях - операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов операций по переработке этого сырья, ввезенного на таможенную территорию Украины (или закупленного иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенного за ее пределы с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20% общей стоимости готовой продукции.
Необходимо иметь в виду, что в соответствии с требованиями Постановления КМУ "Об установлении показателей удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой продукции по отдельным видам операций во внешнеэкономических отношениях" от 4.11.97 г. N 1216 давальческое сырье, которое вывозится с таможенной территории Украины для переработки в готовую продукцию, которая классифицируется кодами товарных групп 1-24 товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, должно составлять не менее 80% стоимости готовой продукции.
Схемы осуществления внешнеэкономических операций переработки давальческого сырья
Рассмотрим на основании Закона "Об операциях с давальческим сырьем" схемы таможенного оформления давальческого сырья и готовой продукции в разных таможенных режимах.
При рассмотрении операций, которые могут быть применены в отношении изготовленной готовой продукции па таможенной территории Украины или за ее пределами, необходимо иметь в виду, что внешнеэкономический контракт на переработку давальческого сырья должен конкретно определять порядок взаиморасчетов за осуществленную операцию по переработке, а также последующие действия исполнителя с произведенной готовой продукцией.
1. Ввоз на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика
При ввозе давальческого сырья иностранного заказчика на таможенную территорию Украины готовая продукция в зависимости от условий внешнеэкономического контракта может быть:
а) вывезена за пределы таможенной территории Украины в полном объеме;
б) вывезена за пределы таможенной территории Украины, за исключением той части, которая использовалась для проведения взаиморасчетов между исполнителем и заказчиком;
в) реализована на таможенной территории Украины.
2. Закупка на таможенной территории Украины давальческого сырья иностранным заказчиком за иностранную валюту
При закупке на таможенной территории Украины давальческого сырья иностранным заказчиком за иностранную валюту готовая продукция может быть реализована также, как и в предыдущем случае.
Необходимо обратить внимание па то, что давальческое сырье и готовая продукция не находятся под таможенным контролем в момент вывоза готовой продукции или реализации готовой продукции на таможенной территории Украины.
В связи с чем участникам ВЭД надо придерживаться требований приказа Министерства финансов Украины от 13.02.96 г. N26 в области постановки на учет давальческого сырья в органе Государственной налоговой администрации в течение трех дней с момента подписания акта приема-передачи сырья между украинским продавцом сырья и исполнителем, который определен внешнеэкономическим контрактом на переработку ДС.
3. Вывоз за пределы таможенной территории Украины давальческого сырья с целью использования в изготовлении готовой продукции
При вывозе за пределы таможенной территории Украины давальческого сырья украинского заказчика-резидента готовая продукция в зависимости от условий внешнеэкономического контракта может быть:
а) ввезена на таможенную территорию Украины в полном объеме;
б) ввезена на таможенную территорию Украины, за исключением той ее части, которая использовалась для проведения взаиморасчетов между исполнителем и заказчиком;
в) реализована за пределами таможенной территории Украины.
Обложение налогами и сборами при таможенном оформлении давальческого
сырья и готовой продукции
Для проведения обобщения системы налогообложения во всех вышеизложенных случаях определим две категории грузов, которые выступают в качестве давальческого сырья и готовой продукции:
- 1-24 группа согласно ТН ВЭД;
- 25-97 группа согласно ТН ВЭД.
Основные требования ко внешнеэкономическим контрактам
на переработку давальческого сырья
Основным документом, определяющим права и обязанности заказчиков и исполнителей при выполнении переработки давальческого сырья в готовую продукцию, является внешнеэкономический контракт. Поскольку при выполнении операций по переработке давальческого сырья внешнеэкономическая операция ставится на учет в государственных органах, уполномоченных законодательством производить контроль за операциями с давальческим сырьем, внешнеэкономический контракт должен отвечать определенным требованиям.
Так, с целью защиты украинских участников внешнеэкономической деятельности, возможности проведения контроля за внешнеэкономическими операциями участников внешнеэкономической деятельности государственными органами действуют законодательные акты Украины, нормативные документы министерств и ведомств, регламентирующие обязательные требования ко внешнеэкономическим контрактам на переработку давальческого сырья: Закон Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N959-XII; Закон Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.09.95 г. N 327/95-ВР; приказ МВЭСТ от 05.10.95 г. N 75, приказ ГТСУ от 22.06.97 г. N 283, приказ МВЭСТ от 05.01.98 г. N 09-а.
Кроме общих требований к контрактам внешнеэкономический контракт на переработку давальческого сырья должен содержать:
- конкретные обязанности сторон контракта;
- в случае если внешнеэкономическим контрактом предусмотрено наличие нескольких исполнителей в изготовлении готовой продукции - взаимосвязи между ними и определение предприятия, которое будет отправлять готовую продукцию;
- залоговую стоимость давальческого сырья;
- контрактную стоимость готовой продукции (должна быть не меньше таможенной стоимости давальческого сырья, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины в случае вывоза ДС за пределы Украины);
- расчет выхода готовой продукции в результате переработки ДС;
- вариант взаиморасчетов за изготовление готовой продукции (денежная оплата, часть давальческого сырья или готовой продукции или оплата в комбинированной форме путем использования трех форм одновременно);
- марку и сорт готовой изготавливаемой продукции;
- условия возврата готовой продукции или средств за ее реализацию.
Законодательством Украины установлено обязательное наличие технологической схемы (карты) переработки во внешнеэкономическом контракте. Необходимость предоставления технологической схемы связана с необходимостью определения полного технологического процесса переработки сырья с последующим определением стоимости единицы готовой продукции и проведения калькуляции затрат.
При определении операции с давальческим сырьем (установления показателей удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой продукции) необходимо учитывать все этапы производства, которые применяются при изготовлении готовой продукции. На основании реальных затрат при изготовлении продукции составляется калькуляция производства предприятия, предоставляемая при таможенном оформлении груза.
Приказом МВЭСТ от 05.01.98 г. N09-а установлено, что технологическая схема переработки давальческого сырья должна отображать:
- все основные этапы переработки сырья и процесс преобразования сырья в ГП;
- количественные показатели сырья па каждом этапе переработки с обоснованием технологических затрат сырья;
- затраты исполнителя переработки на каждом этапе переработки.
Поскольку законодательством Украины таможенные органы не уполномочены осуществлять определение внешней операции как операции по переработке давальческого сырья перед постановкой на контроль внешнеэкономической операции, в таможенный орган должно предоставляться заключение Торгово-промышленной палаты. Предоставленное заключение может приниматься таможенными органами при условии, если анализ данной операции базируется на конкретных технологических схемах переработки ДС, предоставленных к таможенному оформлению контрактов и реальных затратах при производстве ГП.
В случае необходимости по запросам таможенных органов или государственных налоговых администраций определение операций в качестве таких, которые принадлежат к операциям с давальческим сырьем, осуществляется Министерством внешних экономических связей и торговли Украины на основании акта экспертизы, выданного Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами.
Декларирование давальческого сырья (готовой продукции)
Перемещение через таможенную границу Украины давальческого сырья (ДС) и готовой продукции (ГП) подлежит обязательному декларированию в таможенных органах Украины.
Продажа на таможенной территории Украины готовой продукции, произведенной с использованием сырья иностранного заказчика или из сырья, которое было закуплено иностранным заказчиком на таможенной территории Украины за иностранную валюту, подлежит обязательному декларированию в таможенных органах Украины по месту государственной регистрации покупателя готовой продукции (без фактического ввоза готовой продукции).
Перемещение через таможенную границу Украины сырья, которое ввозится на таможенную территорию Украины (вывозится с таможенной территории Украины) с целью проведения взаиморасчетов за выполнение услуг по переработке давальческого сырья для использования в изготовлении готовой продукции, подлежит обязательному декларированию в таможенных органах Украины одновременно с декларированием ДС и оформлением ГТД, как при бартерных операциях.
Место проведения таможенного оформление
Таможенное оформление ввоза ДС и вывоза ГП проводится на таможне по месту государственной регистрации украинского резидента-исполнителя или на основании письма-согласования в зоне деятельности другой таможни.
Таможенное оформление вывоза ДС и ввоза ГП проводится в таможне по месту государственной регистрации украинского резидента-заказчика или на основании письма-согласования в зоне деятельности другой таможни.
Таможенное оформление при покупке ГП на таможенной территории Украины проводится на таможне по месту государственной регистрации украинского резидента-покупателя или на основании письма-согласования в зоне деятельности другой таможни.
Таможенное оформление ввоза (вывоза) давальческого сырья и возврата владельцу готовой продукции в другом оперативном подразделении в зоне деятельности одной таможни проводится на основании письма-согласования между оперативными подразделениями. Копия ГТД вместе с копиями документов передаются через общий отдел в оперативное подразделение по месту аккредитации.
При перемещении промежуточного продукта давальческого сырья, которое ввезено на таможенную территорию Украины из-за границы, контроль за проведением операций с давальческим сырьем возлагается на таможню, в зоне деятельности которой расположен первый исполнитель. Таможня, которая проводит таможенное оформление экспорта готовой продукции, информирует таможню, которая осуществляет общий контроль об объемах экспортированной продукции (путем предъявления копий ГТД).
В случае закупки давальческого сырья на таможенной территории Украины контроль за выполнением операции с давальческим сырьем возлагается на таможню, которая проводит таможенное оформление экспорта готовой продукции.
Ограничения на осуществление переработки давальческого сырья
Перед осуществлением внешнеэкономических операций надо учитывать, что на данное время существуют некоторые ограничения на операции с давальческим сырьем, установленные законодательством Украины:
1. Согласно Постановлению КМУ "О временном ограничении вывоза давальческого сырья для изготовления отдельных видов готовой продукции" от 30.11.96 г. N 1429, установлено, что вывоз за пределы таможенной территории Украины давальческого сырья для изготовления отдельных видов готовой продукции по перечню, согласно дополнению к Постановлению, временно ограничивается (в дополнении к Постановлению от 30.11.96 г. N 1429 указаны товары, на которые установлен акцизный сбор).
2. Постановлением КМУ "О мероприятиях но упорядочению предпринимательской деятельности, связанной с ломом и отходами черных и цветных металлов" от 14.11.97 г. N 1262 установлено, что вывоз за пределы таможенной территории /Украины лома и отходов черных и цветных металлов как давальческого сырья, кроме лома и отходов металлов для производства готовой продукции, которая не изготавливается в Украине, с целью ее использования предприятиями электротехнической отрасли ограничивается до принятия Кабинетом Министров Украины отдельного решения.
Таким образом, для осуществления внешнеэкономической операции по переработке давальческого сырья необходимо выполнить основные условия при составлении внешнеэкономического контракта и выбора схемы переработки с учетом имеющихся ограничений, установленных законодательством Украины.
В заключение необходимо сказать, что проведенное обобщение требований к операциям с давальческим сырьем определяет общий подход к таможенному оформлению и носит рекомендованный характер, так как в каждом отдельном случае таможенное оформление осуществляется на основании соответствующего подтверждающего пакета документов.
С.С.Терещенко,
заместитель начальника КРТ
В.П.Науменко,
главный инспектор