КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Акцизный сбор
ВОПРОС: 1. Имеет ли право налоговая администрация применять штрафные санкции при установлении фактов прохождения таможенной границы без взимания таможенными органами сумм акцизного сбора по импортным товарам?
2. Уплачивается ли акцизный сбор с импортных товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями?
3.Имеют ли льготы общественные благотворительные организации относительно уплаты акцизного сбора при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров?
4. Являются ли плательщиками акцизного сбора торговые и посреднические организации, которые занимаются перепродажей бензина?
5. Облагаются ли акцизным сбором предметы (товары), на которые установлен акцизный сбор и которые перемещаются гражданами через таможенные границы Украины?
6. При проверке предприятия-производителя, плательщика акцизного сбора, выявлено нарушение при исчислении суммы акцизного сбора, Доначисляется ли акцизный сбор в данном случае?
7. Имеет ли льготы относительно уплаты акцизного сбора многодетная семья во время растаможки импортного транспортного средства?
8. Зачисляется ли акцизный сбор при реализации транспортных средств, приобретенных до 01.01.92 г.?
ОТВЕТ: 1.Согласно ст. 11 Закона Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения", ответственность за правильность вычисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение законов о налогообложении несут плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины.
У случае выявления нарушения налогового законодательства при уплате акцизного сбора с импортных товаров налоговая администрация должна применять штрафные санкции к плательщикам акцизного сбора, за исключением случаев, когда есть решение соответственных органов о неприменении финансовых санкций.
2.Да, уплачивается. В соответствии с Законом Украины от 16.11.95 г. N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" отменены льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно уплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединения граждан, религиозные организации, учреждения Национального банка Украины, предприятия с иностранными инвестициями, то есть с 01.01.96 г. подакцизные товары, которые ввозятся в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, облагаются указанным налогом. Кроме того, Законом Украины от 19.03.96 г. N 93/96-ВР "О режиме иностранного инвестирования" льготы (кроме пошлины) по товарам (имуществу), которые ввозятся в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, также не предусмотрены.
Таким образом, с 01.01.96 г. товары (имущество), которые были или являются подакцизными на дату ввоза в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, облагаются акцизным сбором в обязательном порядке.
3. Всоответствии с Законом Украины от 16.11.95 г. N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" отменены льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно уплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединения граждан, религиозные организации, учреждения Национального банка Украины, предприятия с иностранными инвестициями.
Таким образом, общественные благотворительные организации при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров уплачивают акцизный сбор па общих основаниях.
4.Законом Украины от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" определен, перечень подакцизных товаров и утверждены ставки акцизного сбора и ввозной пошлины на эти товары. Бензин моторный (коды 2710 00 330, 2710 00 350) входит в этот перечень.
Согласно ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N18-92 "Об акцизном сборе", плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (продукций), субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины в соответствии с законодательством.
Таким образом, торговые и посреднические организации, которые занимаются перепродажей бензина, не являются плательщиками акцизного сбора.
5. Согласно Постановлению Верховной Рады Украины от 05.05.96 г. N162/96-ВР "О проекте Закона Украины о порядке обложения налогами предметов, которые перемещаются гражданами через таможенную границу Украины", при ввозе гражданами на таможенную территорию Украины предметов (товаров), на которые установлен акцизный сбор, на сумму не более 200 ЭКЮ (или при ввозе единичного нераздельного предмета стоимостью до 300 ЭКЮ) акцизный сбор не уплачивается (за исключением ликеро-водочных и табачных изделий). В случае ввоза гражданами на таможенную территорию Украины подакцизных предметов (товаров) (или единичного нераздельного предмета) на суммы, которые больше указанных, акцизный сбор уплачивается на общих основаниях по полной стоимости товаров (предметов).
6. Всоответствии со ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N18-92 "06 акцизном сборе" плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров (продукции), субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины в соответствии с действующим законодательством.
Если при проверке предприятия - производителя подакцизной продукции выявлено нарушение при исчислении суммы акцизного сбора согласно ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", после окончания установленных сроков уплаты соответственных платежей не внесенная сумма считается недоимкой и взимается с начислением пени, если законодательством Украины не установлено взимание недоимки по отдельным платежам без начисления пени. Пеня из сумм недоимки начисляется из расчета 120 процентов годовых от учетной ставки Национального банка Украины от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки платежа.
7. Всоответствии с Законом Украины от 16.11.95 г. N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" отменены льготы, предоставленные законодательными актами Украины относительно уплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединения граждан, религиозные организации, учреждения Национального банка Украины, предприятия с иностранными инвестициями.
Таким образом, во время растаможки автомобиля многодетная семья должна уплачивать акцизный сбор в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действует на день предоставления таможенной декларации.
8. В соответствии со ст. 3 и ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" при реализации подакцизных товаров, приобретенных до 01.01.92 г., налогооблагаемый оборот определяется исходя из договорных цен с учетом акцизного сбора по ставкам, которые действуют на момент данной реализации.
Учитывая указанное, при реализации отечественных легковых, пассажирских и грузопассажирских автомобилей, которые были приобретены до 01.01.92 г., и импортных, приобретенных до 18.02.94 г., независимо от размера остаточной стоимости, акцизный сбор исчисляется по твердым фиксированным ставкам, предусмотренным Законом Украины от 26.05.96 г. N 216/96 "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", без корректировки размеров ставок акцизного сбора на процент износа автомобилей.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 24.10.96 г. N 1282 "О минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей и шин к ним" с целью усовершенствования механизма налогообложения транспортных средств предусмотрено применение коэффициентов для определения минимальной таможенной стоимости импортированных автомобилей, которые были в пользовании, что позволит независимо от года изготовления транспортного средства изменять базу налогообложения при таможенном оформлении.
Нина Дика,
главный государственный налоговый инспектор