КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
Квартальный бухгалтерский отчет
Бухгалтерская отчетность - важный инструмент управления. Основываясь на данных бухгалтерского учета как системе сплошного, непрерывного и документального оформления хозяйственных процессов, упорядоченного обобщения информации о состоянии имущества и обязательств предприятия, отчетность отражает и дает возможность оценивать результаты деятельности, прогнозировать направления повышения эффективности и содействует принятию необходимых управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства и использования капитала.
Методологическое руководство внедрением единых основ бухгалтерского учета в Украине постановлениями Кабинета Министров Украины от 27 февраля 1993 г.N 147 и от 3 апреля 1993 г. N 250 возложено на Министерство финансов Украины.
Согласно пункту 4 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250, министерства и ведомства Украины с учетом отраслевых особенностей могут утверждать инструкции и указания по ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества и операций с обязательным соблюдением единых методологических основ бухгалтерского учета в Украине.
Всоответствии со статьей 29 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" особенности бухгалтерского учета операций с ценными бумагами устанавливает Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с Министерством финансов Украины и Национальным банком Украины.
Согласно пунктам 10 и 12 Положения о Комитете по делам надзора за страховой деятельностью, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 14 марта 1994 г.N 166, данный Комитет разрабатывает и представляет Минфину и Минстату предложения для внедрения единых методологических основ бухгалтерского учета и отчетности в страховых организациях, по согласованию с этими центральными экономическими органами устанавливает правила учета формирования и размещения страховых резервов и отражения их в отчетности.
Приказом Министерства финансов Украины предприятию для учета специфически свойственных только ему хозяйственных операций разрешено вводить к действующим синтетическим счетам субсчета (счета второго, третьего и дальнейших порядков). С целью обеспечения единства и сопоставимости показателей отчетности новые синтетические счета без согласования с Министерством финансов вводиться не могут.
Как известно, предприятия имеют право согласно пункту 7 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине разрабатывать систему внутрипроизводственного учета,отчетности и контроля. Эта система может включать формы документов, отчетов, инструкций, положений, стандартов предприятия и является легитимной в случаях утверждения ее руководителем (уполномоченным органом) предприятия.
Такая структуризация регулирования бухгалтерского учета направлена на обеспечение методологического единства бухгалтерского отчета и отчетности во всех видах экономической деятельности хозяйственного комплекса государства. Осуществление такого единства обеспечивается также правовой экспертизой межведомственных нормативных документов, которые согласно Указу Президента Украины от 3 октября 1992 г. N 493/92 должны обязательно пройти государственную регистрацию в Министерстве юстиции.
Следовательно, только изданные этими органами, согласованные с Министерством финансов и прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции документы по бухгалтерскому учету и отчетности имеют нормативно-регулирующий характер и применяются всеми предприятиями и организациями (юридическими лицами и их подразделениями, выделенными на отдельный баланс), включая хозяйственные общества, частные предприятия, страховые компании,фермерские хозяйства, если иное не предусмотрено этими документами.
Бухгалтерский учет ведется и бухгалтерский отчет составляется всеми предприятиями ежемесячно, представляется отчет субъектами хозяйствования (кроме предприятий с иностранными инвестициями*) в установленные адреса ежеквартально, а предприятиями с иностранными инвестициями - ежегодно. Адресатами получения бухгалтерской отчетности в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 11 августа 1997 г. N 869 являются:
участники (учредители) предприятия или органы, к сфере управления которых отнесены предприятия;
органы государственной статистики;
финансовые органы - в случаях получения предприятием ассигнований из бюджета;
другие органы в соответствии с действующим законодательством.
/* Законом Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 19 марта 1996 г. N 93/96-ВР определено, что предприятие с иностранными инвестициями это предприятие (организация) какой-либо организационно-правовой формы, созданное в соответствии с законодательством Украины, иностранная инвестиция в уставном фонде которого,при его наличии,составляет не меньше 10 процентов. Предприятие приобретает статус предприятия с иностранными инвестициями со дня зачисления иностранной инвестиции на его баланс./
Всоответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 28 июля 1997 г. N 799 бухгалтерская отчетность может высылаться всем адресатам почтовыми отправлениями с заказным сообщением о вручении.
Формы бухгалтерской отчетности предприятия и указания по ее заполнению утверждаются Министерством финансов Украины.
Для заполнения в 1998 году квартальных (за I, II и III кварталы) бухгалтерских отчетов предприятия пользуются Инструкцией по заполнению форм годового бухгалтерского отчета за 1997 год с учетом незначительных изменений и дополнений, которые утверждены приказом Министерства финансов Украины от 19 февраля 1998 г. N 37.
Квартальный бухгалтерский отчет включает две типовые формы, которые составляют все хозяйствующие субъекты (кроме банков и малых предприятий) независимо от видов деятельности,организационно-правовых форм хозяйствования и форм собственности:
Баланс предприятия (форма N 1).
Отчет о финансовых результатах предприятия (форма N 2).
Для малых предприятий форматы бухгалтерского отчета впервые утверждены отдельно под названием "Бухгалтерский отчет малого предприятия" в составе Баланса (форма N 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2-м). Бухгалтерский отчет малого предприятия по количеству показателей в 2,1 раза меньше квартальной бухгалтерской отчетности других предприятий.
Малыми предприятиями, которые могут представлять сокращенный "Бухгалтерский отчет малого предприятия", в соответствии с Законом Украины "О предприятиях в Украине" считаются юридические лица, в которых численность работающих не превышает:
в промышленности и строительстве - 200 человек;
в других отраслях производственной сферы (в частности, транспорт, сельское хозяйство, связь,предоставление бытовых услуг) - 50 человек;
в науке и научном обслуживании - 100 человек;
в отраслях непроизводственной сферы (в частности, поставка, сбыт, туризм, информационное, юридическое, аудиторское обслуживание) - 25 человек;
в розничной торговле - 15 человек;
Данными о численности работников являются отчетные показатели о среднесписочной численности работающих на предприятии за предыдущий год. Вновь созданные предприятия для определения формата квартального бухгалтерского отчета, который будет представляться в установленные адреса до конца отчетного года, используют данные о среднесписочной численности работников за период, за который должны представить первый бухгалтерский отчет.
В случае, если субъектом предпринимательской деятельности осуществляется несколько видов предусмотренной уставом хозяйственной деятельности (промышленность, наука, строительство, торговля, транспорт и др.), бухгалтерский отчет составляется в целом за все виды деятельности с соблюдением порядка исчисления и заполнения показателей для соответствующего вида деятельности (выручка от реализации в промышленности, объем доходов на транспорте, сумма товарооборота в торговле и др.).
Формы бухгалтерской отчетности заполняются в единице денежного измерения, которая указана в форме - в тысячах гривень с одним десятичным знаком, и подписывается во все адреса руководителем и главным бухгалтером предприятия,а в случае отсутствия на предприятии бухгалтерской службы руководителем специализированной организации или специалистом, которые по договору выполняли работу по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Сводный годовой бухгалтерский отчет (в который включены показатели отчетов двух или больше юридических лиц) заполняется в тысячах гривень.
Малые предприятия для заполнения формы N 1-м и формы 2-м используют приведенную выше Инструкцию, поскольку код строк в них и название (содержание) большинства показателей отчета совпадает с формами бухгалтерской отчетности для предприятий , которые не отвечают признакам малых предприятий. Некоторые отдельные статьи отчетности таких предприятий в бухгалтерском отчете малого предприятия объединены в один показатель. Например, в один показатель объединены основные фонды и нематериальные активы (строка 010), материалы и малоценка (строка 080), незавершенное производство и расходы будущих периодов (строка 110), готовая продукция и товары (строка 130), расчетные и другие (кроме валютных) счета в банках (строка 270), кредиты банков и другие заемные средства (строки 600 и 620) , амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам (строка 900), бюджетные, внебюджетные и другие привлеченные на капитальные вложения (капитальные инвестиции) средства (строка 930),исключены некоторые регулирующие статьи, о чем указано в приказе Министерства финансов Украины от 19 февраля 1998 г.N 37. Такое объединение вытекает также из порядка ведения регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями,утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 мая 1996 г. N 112.
При заполнении статей Баланса за отчетный период следует обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо на начало года имевшим место трансформациям. Вступительное на начало года сальдо статей баланса представляет собой сальдо статей баланса на конец предыдущего года по данным утвержденного годового отчета, скорректированное (увеличенное или уменьшенное) на:
организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, присоединение частей предприятия), осуществленные по состоянию на 1 января отчетного года;
переоценку по состоянию на 1 января отчетного года остатков производственных запасов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства (строки баланса 080) - 150,430;
объединение ряда статей баланса малых предприятий - приведены выше;
присоединение остатков синтетического счета 80 "Прибыли и убытки" на конец предыдущего года (строка 480 или 490 годового баланса) оборотами в январе отчетного года к сальдо синтетического счета 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет", отражение которого предусмотрено в строке 470 или 485.
Баланс предприятия построен но принципу баланс-нетто, который не предусматривает включения в итог сальдо по счетам учета износа (02, 13), товарной надбавки (42 субсчет 1), использования прибыли (81). В итог баланса включается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, предметов проката, которую исчисляют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленного по ним износа, а также товары по стоимости приобретения и величина неизрасходованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года.
В активе баланса принято отражать имущество, денежные средства в расчетах, приносящие предприятию пользу (выгоду, доход).
Очевидно, что убытки предприятия никогда и никоим образом не могут быть признаны активом,который приносил бы предприятию пользу (доход),а при ликвидации предприятия мог бы быть направлен на погашение всех видов кредиторской задолженности, включая и распределение остатков имущества и других активов между учредителями (владельцами) предприятия. С точки зрения понятия "баланс-нетто" статья "Убытки" также должна рассматриваться как регулирующая настоящую величину собственного капитала и приравненных к нему средств предприятия и не должна влиять на увеличение активов и собственных ресурсов (пассивов), т. е. валюты (итога) баланса. Исходя из этого убытки отчетного и прошлых лет отражаются в разделе I пассива баланса и вычитаются из суммы всех других статей пассива баланса. При этом поскольку строка 481 "Использование прибыли в отчетном году" по примечаниям к Балансу предприятия в подсчет итога (валюты) баланса не включается, то убыточные предприятия в строке 490 "Убытки отчетного года" показывают сумму, которая состоит из суммы убытков от деятельности предприятия за отчетный год и суммы расходов, которые отражены предприятием в отчетном периоде как использование прибыли по дебету счета 81 "Использование прибыли". Вся сумма использованной прибыли отражена также в строках 105 и 110, а нераспределенной прибыли или непокрытого убытка - в строке 120 Отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерская прибыль и ее использование в течение отчетного года отражаются в пассиве Баланса предприятия справочно без включения этих сумм в валюту баланса, в подсчет итога входит только положительная или отрицательная разница упомянутых выше показателей, которая отражается соответственно по статьям "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года" пассива баланса без дополнительных записей на счетах бухгалтерского учета. Малые предприятия показывают только положительную или отрицательную разницу между суммой прибыли, которая определена в бухгалтерском учете, и суммой ее использования.
При заполнении показателей о наличии и движении основных фондов следует учитывать то, что в состав основных фондов могут зачисляться предметы стоимостью приобретения более 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, т.е. в настоящее время более 255 грн. (кроме тех предметов, которые независимо от стоимости зачисляются в предметы в обороте).Если сумма налога на добавленную стоимость по предметам (имуществу) признается налоговым кредитом или подлежит возмещению за счет собственных средств застройщика (инвестора), то предельная стоимость предметов определяется без этой суммы налога. Это означает, что приобретение (строительство) предметов по указанной стоимости отражается в учете капитальных вложений. К этому следует добавить, что изменение предельной стоимости предметов, которые не относятся к основным средствам, не является основанием для изменения статуса основных фондов, которые были зачислены в состав основных фондов до установления новой предельной величины. Аналитический учет основных фондов ведется в разрезе инвентарных объектов в целых гривнях без копеек.Особенности бухгалтерского учета основных непроизводственных фондов установлены приказом Министерства финансов Украины от 11 февраля 1998 г. N 30. Этим приказом также утвержден регистр аналитического учета и начисления амортизации нематериальных активов.
В статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, срок оплаты которых не наступил или истек" показывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, включая отгрузку по бартерным контрактам. Эта сумма отражается по продажным ценам и тарифам на счете 62 (76), включая НДС, акцизный и другие сборы, которые входят в продажную цену.
Стоимость векселей, полученных под задолженность за отгруженную продукцию (работы,услуги), зачисляется по дебету счета 59 "Векселя полученные" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Предприятия могут пересматривать условия договоров (в том числе бартерных) с резидентами на поставленную продукцию (работы, услуги) с уменьшением сумм обязательств по договоренности сторон. В таких случаях на основе подписанного сторонами документа, в котором зафиксировано согласие на уменьшение обязательств за ранее отгруженную продукцию (работы, услуги), сумма уменьшения обязательств предприятиями-кредиторами способом сторно отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация". Предприятия-дебиторы на основе этого соглашения-документа сумму уменьшения обязательств способом сторно отражают по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Показатели выручки от реализации и финансовых результатов к бухгалтерской отчетности отражаются в том периоде, в котором в регистрах бухгалтерского учета осуществлены записи по уменьшению обязательств.
Статья баланса "Дополнительный капитал", который образовался у предприятий в годы рыночных преобразований, включает сальдо на субсчетах "Фонд индексации балансовой стоимости основных средств", "Фонд индексации незавершенного строительства", "Фонд безвозмездно полученного имущества", "Фонд пополнения собственных средств и дооценки товарно-материальных ценностей", "Фонд прибыли, использованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов", "Эмиссионный доход" счета 88 "Фонды специального назначения".
Справочные сведения в Балансе предприятия (в Балансе малого предприятия такие сведения не приводятся) содержат информацию о движении денежных средств, которые являются обычными для отчетов предприятий в странах рыночной экономики.В графе 3 по строкам 945 и 950 показываются соответственно остатки украинской, а также иностранной валюты (пересчитанной в гривни), которые учитываются на начало года на счетах 50 "Касса",51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 54 "Счета в банках по средствам на капитальные вложения,"55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие денежные средства" субсчет 1 "Денежные средства в пути".
В графе 4 по этим строкам показываются поступления денежных средств от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прочей реализации и от внереализационных операций, авансов, кредитов, других заемных и безвозмездно полученных средств. Из общей суммы денежных поступлений в строках 946 и 951 выделяются поступления денежных средств от реализации продукции, товаров,работ, услуг, выручка от реализации основных средств и другого имущества, а также выручка от реализации продукции и услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, от обязательной продажи иностранной валюты. Такие сведения могут быть использованы для определения степени бартеризации экономики предприятия.
В графе 5 по строкам 945 и 950 отражаются денежные средства, фактически выданные из кассы,перечисленные с расчетного, валютного и других счетов в банке на приобретение сырья, товаров,энергоресурсов, оплату услуг производственного и непроизводственного характера, капитальные и финансовые вложения, оплату труда и вознаграждения, уплату платежей в бюджет, в государственные целевые и внебюджетные фонды, погашение кредитов банка и других ссуд, перечисление авансов, расходы на командировки и хозяйственные нужды, уплату процентов, дивидендов, штрафов. Из общей суммы денежных расходов выделяются в строках 946 и 951 расходы денежных средств на приобретение сырья, товаров, энергоресурсов, оплату услуг производственного характера и заработной платы, капитальные вложения, служебные командировки и обязательную продажу иностранной валюты.
В графах 4 и 5 строк 950 - 951 также отражаются соответствующие курсовые разницы, т.е. показатели движения иностранной валюты за отчетный период показываются в пересчете в гривну и определяются по записям операций в иностранной валюте и курсовых разниц на счетах 50 "Касса", 52 "Валютный счет", 55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие денежные средства".
Для анализа, контроля и использования средств на финансирование капитальных вложений (инвестиций), включая приобретение нематериальных активов, все предприятия в справке к балансу приводят данные о собственных (амортизация,прибыль), бюджетных, включая внебюджетные и другие привлеченные средства (кредиты банков,взносы на долевое участие в строительстве), израсходованные на приобретение нематериальных активов, капитальные и финансовые (взносы в депозиты, в уставные фонды предприятий, приобретение акций, облигаций, сертификатов, казначейских обязательств) вложения (инвестиции).
При заполнении показателя об остатках на начало года собственных средств какого-либо предприятия (амортизация, прибыль, фонды) следует иметь в виду, что здесь, т. е. по строкам 900 - 910 в графе 3, показываются неизрасходованные суммы начисленной амортизации, образованной прибыли или начисленных фондов для приобретения основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений (инвестиций). Это означает, что те предприятия, которые осуществляют учет амортизационных отчислений с использованием счета 86 "Амортизационный фонд", а учет фондов - с использованием счета 87 "Фонды экономического стимулирования", заполняют эту графу на основе данных о сальдо на счете 86 (субсчета 1 и 2) и аналитического учета сальдо по направлениям образования и использования фондов на счете 87.
Для всех предприятий при заполнении остатков амортизации нематериальных активов, а также для тех предприятий, которые учет начисления амортизации основных средств ведут непосредственно на счете 02 "Износ (амортизация) имущества" без использования счета 86, а расходование прибыли на различные мероприятия отражают непосредственно на счете 81 "Использование прибыли" без использования счета 87,данные об остатках амортизации, прибыли как источника финансирования указанных расходов получают не непосредственно исходя из сальдо по кредиту счета 02 или 80 "Прибыли и убытки" и 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет", а выборочным расчетным путем. Если это вновь созданные предприятия или не выполнявшие в прошлом требования Инструкции о заполнении строк 900 - 910 баланса, то остаток на начало этого года определяется как разница между начисленной суммой амортизации в прошлом периоде и суммой затрат на капитальные вложения (инвестиции) в этом же периоде.Отрицательная разница в графе 3 не проставляется. В других предприятиях исходя из утверждения, что в годовом отчете за предыдущий год такие данные были исчислены и заполнены достоверно (и к тому же подтверждены ревизионной комиссией предприятия, аудиторским заключением), показатели на начало отчетного года должны равняться показателям в настоящих строках баланса на конец предыдущего года. Данные графы 4 должны равняться начисленной амортизации основных фондов и нематериальных активов за отчетный период, т. е. без включения суммы начисленного износа по тем основным средствам и нематериальным активам, по которым действующим законодательством начисление амортизации не предусмотрено. В графе 5 отражается сумма амортизационных средств (ресурсов), израсходованных на приобретение основных фондов и нематериальных активов.
Показатели о начисленной за отчетный период амортизации (графа 4) берутся из данных бухгалтерского учета на счетах учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 86 "Амортизационный фонд" или 02 "Износ (амортизация) имущества". Такие данные также приводятся в строке 330 Отчета о финансовых результатах (ф.N 2).
При заполнении графы 5 строки 900 предприятия, которые не используют счета 86 "Амортизационный фонд" и 93 "Финансирование капитальных вложений", исходят из того, что за отчетный период затраты на капитальные вложения (инвестиции) (дебет счета 33) и приобретение оборудования, которое требует монтажа (дебет счета 07, скорректированное на суммы, которые в отчетном периоде списаны с кредита счета 07 в дебет счетов 33, 46 как относящиеся к стоимости смонтированного оборудования или реализованного на сторону) сравнивают с суммой амортизации, являющейся остатком на начало отчетного года, и начисленной в отчетном периоде (графы 3 и 4). Если такая сумма амортизации равняется или меньше суммы осуществленных затрат, в графе 5 отражается сумма, которая равняется сумме амортизации из граф 3 и 4 без записей на счетах бухгалтерского учета, а в графе 6 остатка амортизации на конец отчетного периода не должно быть. Если использованы для финансирования капитальных вложений привлеченные средства (бюджетные, внебюджетные, долевое участие в строительстве, кредиты банка), то такие суммы отражаются в графе 5 строк 920 и 930 (у малых предприятий - вместе в строке 930) с соответствующей корреспонденцией счетов, а в строке 900 графы 5 показывается расходование амортизации в остальной сумме капитальных вложений (инвестиции), но не больше суммы данных граф 3 и 4 этой строки.Если затраты на капитальные вложения (дебет счетов 33 и 07) в отчетном периоде больше суммы источников, отраженных в строках 900, 920 и 930 по графе 5, то разница отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" (или счета 87 "Фонды экономического стимулирования") и кредиту счета 93 "Финансирование капитальных вложений", а предприятиями, рабочим планом которых не предусмотрено применение счета 93, по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд прибыли, использованной на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов"с зачислением в состав дополнительного капитала предприятия.
Такая же методика применяется при заполнении графы 5 строки 905 относительно отражения источников приобретения нематериальных активов (дебет счета 04).
Предприятия и организации, которые осуществляют торговую, снабженческо-сбытовую и другую посредническую деятельность), а также деятельность в сфере общественного питания, в статье баланса 110 "Незавершенное производство" показывают сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток нереализованных товаров. В соответствии с Типовым положением о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 18 марта 1996 г. N 334, остаток издержек обращения (счет 44) на конец отчетного периода (формируется из совокупности транспортных расходов, расходов на хранение, доработку, подсортировку, фасовку, предпродажную подготовку товаров и процентов за пользование кредитом, которые приходятся на остаток нереализованных товаров. Сумма издержек обращения, оставшаяся после распределения, ежемесячно со счета 44 "Издержки обращения" списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
Кредиторская задолженность в балансе в зависимости от срока ее погашения показывается в разделе II или III пассива баланса, если срок погашения кредиторской задолженности, кроме отраженной в разделе 1 пассива баланса, наступает позже чем через 12 месяцев от даты, на которую составлен баланс, то такая задолженность показывается в разделе II Баланса в составе долгосрочных пассивов.
Задолженность, срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев от даты, на которую составляется баланс, или уже наступил, показывается в разделе III баланса в составе краткосрочных пассивов.
Из раздела 1 баланса по этим мотивам перенесены в раздел III баланса расчеты с участниками (учредителями) предприятия.
В раздел 1 пассива Баланса предприятия введена новая строка 450, в которой показывается реструктуризованная (отсроченная) задолженность предприятий промышленности, строительства, транспорта и агропромышленного комплекса в соответствии с Законом Украины "О списании и реструктуризации налоговой задолженности плательщиков налога по состоянию па 31 марта 1997 года". Реструктуризация указанной задолженности отражается по дебету счетов 65 и 68 и кредиту счета 95 "Другие заемные средства" субсчет 3 "Отсроченные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды", сальдо которого показывается в строке 450 баланса. Малые предприятия такую задолженность показывают в строке 500 баланса. В месяце, в котором по графику предприятия наступает срок погашения реструктуризированной налоговой задолженности, осуществляются обратные записи, а сальдо на счетах 65 и 68 отражается в разделе III пассива баланса.
Эти аспекты бухгалтерского учета урегулированы приказами Министерства финансов Украины от 14 ноября 1997 г. N244 и от 17 ноября 1997 г. N 247.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - строка 010 Отчета о финансовых результатах (ф. N 2) для предприятий, осуществляющих производственную деятельность (промышленность, транспорт, строительство, сельское хозяйство, связь и др.), состоит из выручки от реализации, отраженной по кредиту счета 46 "Реализация" (49 "Доходы от реализации услуг") с начала года до конца отчетного периода, исходя из метода начисления для определения выручки от реализации.
Генподрядные строительные организации в строке 010 показывают объем принятых заказчиками строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами (без объема, выполненного субподрядными организациями).
Жилищно-эксплуатационные организации выручку от реализации услуг (строка 010 ф. N 2) определяют с учетом приведенного выше порядка как сумму предоставленных услуг, которая исчислена по действующим ценам, тарифам, ставкам для соответствующих категорий потребителей услуг. Полученная этими организациями (зачисленная на счет в банке или погашенная взаимозачетом) стоимость дополнительных льгот, предоставленных в соответствии с законодательством в тарифах на услуги отдельным категориям граждан, сумма жилищных субсидий и дотаций в связи с государственным регулированием цен и тарифов отражаются но дебету отчета 51 (или 68) и кредиту счета 96 с одновременной записью этих сумм по дебету счета 96 и кредиту счета 80 и включением в строку 011 ф. N 2.
Торговые и снабженческо-сбытовые организации выручку от реализации отражают в сумме товарооборота.
Прибыль от реализации продукции, которая выпущена без разрешения с отклонением от стандартов и технических условий, а также от завышения цен и тарифов, показывается в составе других операционных доходов и расходов (от другой реализации), т.е. выручка от реализации такой продукции не показывается в строке 010 ф. N 2.
Изменение порядка взимания налога на добавленную стоимость, изложенное в Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказами Министерства финансов Украины от 1 июля 1997 г. N 141, от 17 октября 1997 г. N 218, от 19 февраля 1998 г. N 37 отражена в двух строках (195 и 665) баланса, переименованной строке 141 баланса и трансформацией содержания строки 015 Отчета о финансовых результатах. Начиная с октября 1997 г. с отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) в случаях, когда обязательство уплачивать в этом периоде налог на добавленную стоимость не возникает, не происходит и запись по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", однако сумма НДС, которая включена покупателю в счет на оплату, показывается в строке 665 баланса и в строке 015 формы N 2 или N 2-м.
В Отчете о финансовых результатах трансформированы показатели себестоимости реализованной продукции как составные балансовой прибыли и убытков; предусмотрен новый раздел о затратах на производство (издержки обращения) по элементам затрат; большую аналитичность приобрела информация о прибылях и убытках от прочей реализации и внереализационных операций. (Малые предприятия данные о структуре финансовых результатов от прочей реализации и внереализационных операций не приводят).
Предприятия производственных отраслей хозяйственного комплекса в строке 040 показывают производственную себестоимость (затраты на производство реализованной продукции без расходов на ее сбыт и реализацию), а расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции, учет которых ведется на счете 43 "Внепроизводственные расходы", отражают в строке 045 "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах (ф. N 2 или N 2-м).
Торговые и снабженческо-сбытовые организации в строке 040 показывают покупную стоимость реализованных товаров, которую в розничной торговле исчисляют как разницу между выручкой от реализации (товарооборотом) за отчетный период и суммой оборотов способом сторно по кредиту счета 42 "Торговая наценка" субсчет 1 "Товарные надбавки", а издержки обращения, учет которых ведется на счете 44 и списанные в дебет счета 80 как имеющие отношение к реализованным товарам, отражают в строке 045 "Коммерческие расходы".
В состав расходов, которые должны быть отражены по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и в графе 4 разделов I и IV Отчета о финансовых результатах (ф. N 2), входят также потери от покупки безналичной иностранной валюты (от приобретения наличной иностранной валюты такие потери отражались там и раньше), а в состав прибылей и убытков, которые отражаются по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" с отражением в графах 3 и 4 Отчета о финансовых результатах, включены курсовые разницы по операциям, расчеты за которые осуществляются в иностранной валюте. Соответствующее изменение внесено также в Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранных валютах.
Раздел о затратах на производство (издержки обращения) по элементам затрат заполняется согласно типовым положениям и отраслевым инструкциям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг (о составе издержек обращения, порядка их планирования и распределения в торговой деятельности). Показатель о фактических объемах производства (строка 360) определяется по стоимости изготовленной продукции (работ, услуг) в действующих ценах и тарифах (без сумм непрямых налогов). Торговые организации такой показатель определяют как разницу между выручкой от реализации и покупной стоимостью реализованных товаров, уменьшенную на сумму непрямых налогов (отраженных по дебету счета 46).
Такие изменения состава финансовых результатов и финансовой отчетности отвечают аспектам синхронизации национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Показатели финансовых результатов от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций в ф. N 2 включают результаты от реализации основных фондов, нематериальных активов, иностранной валюты и других ценностей, от сдачи отдельных объектов основных средств в оперативную и финансовую аренду, подлежащие получению и уплате штрафы, пени, неустойки за невыполнение хозяйственных договоров, доходы от владения корпоративными правами, проценты к получению по облигациям, депозитам.
Раздел II ф. N 2 содержит показатели расходования прибыли, использованной для расчетов с бюджетом, на образование резервного (фонда, на производственное и социальное развитие, поощрение, выплату дивидендов, а также изъятой в бюджет суммы выручки от реализации в связи с завышением цен (тарифов) и уплаты за это нарушение штрафа. В форме N 2-м для малых предприятий такой раздел отсутствует.
Суммы платежа, подлежащего внесению в бюджет за превышение (фонда потребления, отражаются по дебету счета 81 "Использование прибыли" и в строках 200 и 650 ф. N 2.
В графе 4 раздела V "Платежи в бюджет" ф. N 2 показываются все суммы перечисленных в отчетном году платежей в бюджет, включая платежи в бюджет, по которым в установленном порядке оформлен зачет, и доплаты по итогам перерасчетов за предыдущий год. Правильность данных каждого вида платежей в бюджет должна быть подтверждена записями в аналитическом учете соответствующими справками, декларациями и сверкой расчетов с налоговыми органами.
Если предприятия получили решение об отсрочке или рассрочке платежей в бюджет и государственные целевые и внебюджетные фонды в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 г. N 8-93, то такие суммы отражаются по дебету счетов 65, 68, 69 в корреспонденции со счетом 95 "Заемные средства" субсчет 3 "Отсроченные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды" и показываются справочно в строках 660 и 670 Отчета о финансовых результатах. В месяце наступления срока уплаты отсроченных платежей или их досрочного погашения соответствующая сумма отражается но дебету счета 95 и кредиту счетов 65, 68, 69.
Законом Украины в трех административных районах Украины внедрен эксперимент на 1998-2000 годы, в соответствии с которым вместо налога на прибыль, на землю, добавленную стоимость, транспортные средства, чернобыльского, дорожного и других сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают общегосударственный единый (фиксированный) налог. Участники эксперимента такой налог отражают в строке 640 Отчета о финансовых результатах.
В связи с изменением размера минимальной заработной платы приказом Министерства финансов Украины от 19 февраля 1998 г. N 37 внесены изменения в учет бланков доверенностей на получение ценностей. Ими предусмотрено ведение забалансового учета бланков по номинальной стоимости в размере не 0,1 минимальной зарплаты, а 1 грн. 50 коп.
Для камеральной проверки правильности составления квартальной бухгалтерской отчетности предприятия могут использовать Рекомендации по проверке сопоставимости показателей годового бухгалтерского отчета за 1997 год с учетом незначительных изменений в показателях квартальной отчетности.
В.ПАРХОМЕНКО,
начальник Управления методологии бухгалтерского учета,
академик АЭН Украины, доцент