Новый порядок составления декларации о прибыли предприятия
Актуальной темой обсуждений в кругу бухгалтеров-профессионалов, налоговиков и аудиторов вскоре станет новый нормативный налоговый документ.
Государственная налоговая администрация Украины приказом от 21 января 1998 г N 37 утвердила Порядок составления декларации о прибыли предприятия (зарегистрирован в Минюсте Украины 11 февраля 1998 г). В соответствии с этим нормативным документом предприятия должны будут самостоятельно уточнить показатели Декларации о прибыли предприятия ( далее - Декларация) за 1997г., заполнить ее и не позднее 01.03.98 г. представить налоговому органу по месту регистрации. При этом на основании п.22.7 ст. 22 измененного Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" штрафные санкции при соблюдении этого Порядка представления декларации не применяются.
Внесения изменений и дополнений в Порядок, ранее утвержденный 8 июля 1997 г. приказом ГНАУ N214, были вызваны прежде всего тем, что в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N283/97-ВР Верховной Радой Украины на протяжении полугодия неоднократно вносились изменения и дополнения (в частности, законами Украины от 19.09.97 г. N535/97-ВР, вступившим в силу с 23.10.97 г. и действующим до 01.01.2008 г.; от 04.11.97 г. N607/97-ВР и от 18.11.97 г. N639/97-ВР, вступившими в силу с 16.12.97 г.; от 30.12.97 г. N 738/97-ВР, которые в значительной степени изменили порядок определения валовых доходов, валовых расходов и формирование объекта налогообложения и предоставление налоговых льгот).
Новый Порядок состоит из 11 разделов текстовой части и 18 приложений. Прибавилось приложение С "Расчет финансовых результатов товарообменных (бартерных) операций по контракту", который плательщики налога должны поквартально подавать налоговому органу вместе с налоговой декларацией. Следует обратить внимание на то, что в случае частичных поставок товаров (работ, услуг) в счет заключительной товарообменной (бартерной) операции валовые расходы соответствующего налогового периода увеличиваются на стоимость таких частичных поставок товаров (работ, услуг).
Следует отметить, что Декларация, как и ранее, представляется не позднее 25 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом независимо от того, возникло в отчетном периоде плательщика налоговое обязательство или нет, т.е. независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, отражая данные за отчетный квартал нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.
Существенных изменений в порядке, регламентирующем процедуру заполнения декларации (раздел 2 Порядка) не произошло. Изменились лишь некоторые экономические термины, в частности: вместо "реализация" употребляется "продажа", "издержки" - "расходы", "связанное лицо" - "заинтересованное лицо", (что, кстати, не соответствует п.1.26 Закона ! ), "средства" "денежные средства" и т.п.
Разделом 3 "Валовые доходы" установлено, что продажа товаров (работ, услуг) отражается без сумм налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Значительные изменения в процедуре определения валовых доходов предприятия новый Порядок не предусматривает.
Датой продажи товаров (работ, услуг) считается дата какого-либо из событий, произошедших ранее, а именно: дата зачисления денежных средств на банковский счет, отгрузки, фактического предоставления налогоплательщиком результатов работ (услуг), оприходования в кассу или инкассации.
Временно до 1 января 2008 года для предприятий по производству автомобилей и запасных частей к ним, которые имеют инвестицию (в том числе иностранную) исключительно в денежной форме, составляющей сумму, эквивалентную не менее $150 млн. по официальному курсу Национального банка Украины на день внесения такой инвестиции в их уставной фонд, которая зарегистрирована в установленном законодательством порядке, налоговым периодом считается отчетный налоговый год. Их валовые доходы подлежат индексации, исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, наступающего за месяцем получения доходов, до конца отчетного налогового года.
Что касается игорного бизнеса, то ныне в приложении "Е" отдельной строкой должны выделяться доходы, полученные предприятиями, которые проводят выплату выигрышей с автоматических игровых устройств, не контролирующиеся уполномоченным физическим лицом. При этом положительная стоимостная разница между остатком жетонов, других заменителей гривни на начало рабочего дня и их остатком на конец рабочего дня облагается налогом по ставке 30%, а отрицательное значение такой разницы предыдущих рабочих дней не принимается во внимание.
Согласно изменениям, от налога на прибыль освобождается прибыль от продажи товаров собственного производства всеукраинских организаций инвалидов, перечень которых утверждается КМУ, за исключением прибыли от игорного бизнеса, посреднической деятельности и продажи подакцизных товаров.
Предприятия должны отражать в строке 10 Декларации доходы, которые по своему содержанию подлежат исключению из состава валовых доходов с целью налогообложения на основании приложения "С". Уточнено, что в строке 10.1 этого приложения отражается уменьшение суммы валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в случае, когда покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с налогоплательщиком оплату их стоимости. Указанное уменьшение осуществляется в случае, если налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, когда по обращению продавца нотариус совершил исполнительную надпись о взимании долга с покупателя или взимании заложенного имущества.
В раздел 4 "Валовые расходы" внесены дополнения, предусматривающие, что в случае продажи товаров (непосредственно связанных с технологическими процессами производства сельскохозяйственной продукции) производителям такой сельскохозяйственной продукции на условиях товарного кредита, валовые расходы заимодателя увеличиваются на дату совершения расчетов по погашению задолженности по такому товарному кредиту.
В случае, если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно совершает операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения этим налогом, НДС, уплаченный в составе затрат на приобретение товаров (работ, услуг), которые входят в состав валовых затрат, основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается в валовые затраты. Или же балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму, которая не включается в состав облагаемого кредита такого плательщика налога в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость".
До 1 января 2003 года налогоплательщики - предприятия металлургической (и предприятия других отраслей в части основных фондов, которые используются в литейном производстве), коксохимической, химической, горнодобывающей промышленности, а также предприятия железнодорожного транспорта, предприятия - производители электрической, тепловой энергии и водоснабжения, на балансе которых находятся введенные в эксплуатацию до 1 января 1993 года основные фонды, которые используются для проведения хозяйственной деятельности, имеют право осуществить улучшения таких основных фондов в размере, который не превышает девяти процентов балансовой стоимости групп 1 и 3 таких основных фондов на начало отчетного (налогового) года. Указанные основные фонды группы 3 выделяются в отдельную подгруппу группы 3 основных фондов, по которой ведется отдельный учет.
Амортизационные отчисления в Декларации будут отражаться по-прежнему, за исключением того, что в пункте 1 дополнения "М" отражается сумма амортизационных отчислений по объектам оперативного лизинга (аренды) в случае, когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору совершать улучшение объекта оперативного лизинга (аренды). Арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта, при этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды) за исключением стоимости фактически проведенных улучшений при использовании пункта 8.7 Закона.
Начиная с 1 января 1999 года в случае, если по результатам отчетного квартала убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми доходами, разница подлежит индексации в соответствии с официальным индексом инфляции такого отчетного квартала.
Налоговое обязательство по прибыли предприятий, субъектов экспериментальной экономической зоны "Сиваш" уменьшается на 50% в случае использования суммы, на которую уменьшается налог на прибыль, на реализацию инвестиционных проектов в пределах этой зоны и отражается в строке 41.5. приложения "П".
Временно до 1 января 1998 года предприятия, у которых есть инвестиция (в том числе иностранная) исключительно в денежной форме в сумме, эквивалентной не менее 150 миллионов долларов США по официальному валютному курсу Национального банка Украины на день внесения такой инвестиции в их уставный фонд, зарегистрированная в установленном законодательством порядке, не платят налог на дивиденды, реинвестированные в развитие производства материалов и комплектующих изделий для автомобилестроения. Кроме того, в п.7.1.2 внесен абзац 12, касающийся реализации инвестиционных программ, утвержденных КМ Украины.
Таким образом, новым Порядком внесены дополнения и изменения в процедуры определения валовых доходов, валовых расходов, амортизационных отчислений, налогооблагаемой прибыли, авансовых платежей, предприятий инвалидов, сельскохозяйственного производства, автомобилестроения, игорного бизнеса, собственного производства продукции детского питания, предприятий зоны "Сиваш", а также бартерных, лизинговых, инвестиционных операций.
Предприятия должны знать о том, что новый Порядок не отменяет ответственности плательщиков налога за своевременное составление и подачу Декларации. Если на момент проверки налоговым органом они не имеют налоговой декларации о прибыли и расчетов, связанных с начислением и уплатой налога, то применяется штрафная санкция в размера 10 необлагаемых доходов граждан за единичное нарушение, а в случае повторения в течение 12 месяцев - 10 необлагаемых доходов граждан, умноженных на число таких нарушений. Кроме этого, за неподачу или несвоевременную подачу Декларации предприятия уплачивают штраф в размере 10% суммы начисленного налога за каждое нарушение.