КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ДАРНИЦКОГО Р-НА Г.КИЕВА
НДС
ВОПРОС: 1. Основной вид деятельности нашего предприятия - прокат кинотехнического оборудования (операторских кранов, операторских тележек и др. спецоборудования). Это специфическое оборудование, изготовленное на собственной базе, используется для киновидеосъемок, всевозможных шоу-программ и т. п. Услуги по прокату этого оборудования мы оказываем и за пределами таможенной территории Украины - в России, Польше. Какая ставка НДС применяется в данном случае?
2. Освобождается ли строительство жилья от уплаты НДС ? Куда от носить НДС, уплаченный за материалы, услуги, использованные при осуществлении строительства ?
3. Как облагается НДС стеклянная тара?
ОТВЕТ: 1. Согласно п. 3.1. ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N168/97-ВР с последующими изменениями, объектом налогообложения, в частности, являются операции но продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды, а также операции но предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Предоставление услуг по прокату оборудования (предоставление права пользования или распоряжения материальными активами) за компенсацию есть не что иное, как продажа услуг, которая облагается налогом на добавленную стоимость.
Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке 20%. Налог составляет 20% от договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
Таким образом, при продаже услуг на территории Украины они будут облагаться по ставке 20%.
Теперь что касается предоставления услуг за пределами Украины. Пунктом 6.2.2. этого Закона предусмотрено обложение НДС по нулевой ставке операций по продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.
Учитывая разъяснения Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 29.12.97 N06-10/951, работы (услуги), выполняемые для нерезидента но предоставлению в лизинг (аренду) недвижимого и движимого имущества, принадлежащего резиденту и находящегося (используемого) за пределами таможенной территории Украины, относятся к работам (услугам), используемым и потребляемым за пределами таможенной территории Украины, и облагаются по нулевой ставке.
Применение в налогообложении нулевой ставки НДС даст право плательщику включать в налоговый кредит суммы налога, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства и основных фондов, нематериальных активов, подлежащих амортизации, и в международной практике, как правило, используется для налогообложения товаров (работ, услуг), реализуемых на экспорт.
2. Согласно п.п. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с учетом изменений и дополнений, от НДС освобождаются операции по выполнению работ по строительству жилья, которое осуществляется за счет средств физических лиц, а также передача такого жилья в собственность таким физическим лицам. При этом, согласно разъяснениям Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины 24.10.97 г. N 06-10/782, физические лица обязаны осуществить перечисление средств строительным организациям с принадлежащих таким физическим лицам банковских счетов или в безналичном порядке через банковские учреждения. Наличные выплаты физических лиц, а также выплаты с анонимных банковских счетов, внедренных Президентом Украины, не могут являться основанием для освобождения строительных организаций от начисления НДС при продаже жилья указанным лицам, независимо от того, была ли осуществлена такая оплата в наличном или анонимном виде полностью или частично.
Согласно п.п. 7.42 п. 7.4 ст. 7 вышеуказанного Закона, при выполнении работ по строительству жилья за счет средств физических лиц суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно в состав валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит (Д-т 68 счета) не включаются.
Согласно п.п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 этого Закона, освобождается от НДС также выполнение работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших во время исполнения служебных обязанностей.
Ап.п. 22.3 ст. 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. (с внесенными 18.11.97 г. изменениями) предусмотрено, что средства, направленные плательщиком налога на строительство жилья для военнослужащих по подписанным до 1 июля 1997 г. соглашениям об инвестировании строительства жилья для военнослужащих, по которым на 1 июля 1997 г. проведены фактические затраты, засчитываются в уменьшение налогового обязательства такого плательщика налога на протяжении срока завершения строительства объектов жилья, начатого до 1 июля 1997 г., но не позже 1 января 2002 года.
3. При приобретении стеклянной тары непосредственно у ее изготовителей НДС определяется в порядке, установленном Законом Украины "О налоге па добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с учетом изменений и дополнений независимо от того, будет она возвратной или нет.
У предприятий, которые занимаются розливом, расфасовкой продукции, стеклянная тара включается в состав валовых затрат согласно п.п. 5.2.1 п. 5.2. ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 г. N283/97-ВР с изменениями и дополнениями.
Согласно п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), включаемых в состав валовых затрат производства продукции, плательщик налога имеет право на увеличение налогового кредита (Д-т 68 счета) при наличии налоговой накладной (п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7), а также при факте списания денежных средств с банковского счета (п.п.11.11 ст.11). Следовательно, предприятие, уплатив НДС в составе цены, включает его в состав налогового кредита (Д-т 68 счета).
При наличии договора о возврате стеклянной тары между предприятием-производителем готовой продукции, поставка которой осуществляется в стеклотаре, и предприятием - покупателем данной продукции, такая тара определяется как возвратная и, согласно п.п. 4.6 ст. 4 Закона об НДС, не включается в базу налогообложения.
Стоимость возвратной тары показывается в налоговой накладной в III разделе. При отсутствии договора на возврат тары на нее не распространяется действие п.п. 4.6. ст. 4 Закона.
В случае невозврата тары на протяжении срока исковой давности, определенной законодательством, она относится па увеличение налогового обязательства (К-т 68 счета) получателя в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, и отображается в 8-й строке "Корректировка на основании предыдущих отчетных периодов". К налоговой декларации прилагается расчет корректировки налога на добавленную стоимость по форме, предусмотренной приложением N2 к налоговой декларации.
Если предприятие занимается продажей продукции в стеклянной таре, которая по условиям договора определена возвратной, и продажей идентичной продукции в стеклянной таре, которая не является возвратной, то оно должно вести отдельный учет по операциям продажи такой продукции.
При продаже продукции в стеклянной таре лицами, осуществляющими розничную торговлю за наличные средства с последующей выдачей покупателю (конечному потребителю) товарного чека, кассового чека (при осуществлении расчетов с потребителями через электронно-кассовые аппараты), датой возникновения налогового обязательства (К-т 68 счета) является оприходование денежных средств в кассу предприятия, а базой налогообложения НДС будет договорная цена продажи товара, в состав которой включается и стоимость стеклотары.
В товарном (кассовом) чеке сумма НДС за проданный товар указывается из расчета полной базы налогообложения (стоимость тары и сумма НДС на нее отдельно не выделяются).
Приобретение стеклотары от населения через розничную торговую сеть, в т.ч. через приемные пункты, осуществляется по ценам без учета налога на добавленную стоимость. Право на налоговый кредит (Д-т 68 счета) у покупателей тары отсутствует.
Любовь Краснокутская,
начальник управления по работе с плательщиками налогов