Консультации по налогообложению и бухгалтерскому учету
ВОПРОС: 1. Согласно Постановлению Верховной Рады Украины "О порядке введения в действие Закона Украины "О страховании" страховщики-резиденты осуществляют в Украине за комиссионное вознаграждение посредническую деятельность в пользу иностранных страховщиков по продаже резидентам полисов страховщиков-нерезидентов по обязательным видам страхования, предусмотренным законодательством этих стран, от рисков на территории этих стран. Какой порядок налогообложения этих страховых платежей, которые являются доходом нерезидента, полученным с источником их происхождения из Украины?
2. С 1 января 1998 года Украина принята членом международного бюро по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств "Зеленая Карточка". Благодаря этому страховщикирезиденты, которые являются членами Моторно-транспортного страхового бюро Украины, получили право реализовать резидентам Украины, выезжающим на транспортных средствах за границу, национальные полисы страхования "Зеленая Карточка". В соответствии с этими полисами страховщики-резиденты будут возмещать убытки, нанесенные нерезидентам на их территории застрахованными украинскими владельцами транспортных средств. Сумма страхового возмещения будет перечисляться потерпевшим нерезидентам за рубеж. Должны ли облагаться налогом на прибыль суммы страхового возмещения, полученные нерезидентами, которые выплачивают отечественные страховщики?
3. Включается ли в валовые доходы или валовые расходы положительная или отрицательная разница между результатом пересчета задолженности налогоплательщика в гривни по официальному валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее продажи (погашения), и балансовой стоимостью такой задолженности?
4. За счет каких источников осуществляются расходы в виде страховых платежей по страхованию ответственности подразделений Государственной службы охраны МВД Украины перед заказчиками охранных услуг?
5. На какие виды деятельности распространяется порядок патентования в связи с внесенными изменениями?
6. Какие виды торговых патентов предусматривается ввести в действие и когда?
7. Какие изменения предусмотрены при определении пунктов продажи товаров при осуществлении торговой деятельности?
8. Изменяется ли стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности? Каков срок его действия?
9. Какова стоимость и срок действия краткосрочного торгового патента ?
10. Для торговли какими видами товаров необходимо приобретение торгового патента?
11. Каков порядок приобретения торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг?
12. Какая стоимость и срок действия торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг?
13. Предусмотрены ли изменения относительно ответственности субъектов предпринимательской деятельности за нарушение требований Закона и, в частности, сроков уплаты очередных платежей?
14. Какая ответственность предусмотрена за осуществление торговой деятельности без приобретения льготного или краткосрочного торговых патентов?
16. Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость комиссионное вознаграждение, которое выплачивается страховому агенту и страховому брокеру за счет страховых платежей при осуществлении ими страховой деятельности?
17. Освобождаются ли от налога на добавленную стоимость школьные объединения, которые предоставляют услуги по питанию учащимся школ ?
18. Освобождаются ли от налога на добавленную стоимость операции по бесплатной передаче объектов социальной инфраструктуры?
19. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по приватизации государственного имущества за денежные средства?
20. Освобождаются ли от налога на добавленную стоимость операции по выполнению работ по строительству жилья, осуществляемых за счет средств физических лиц - членов жилищно-строительного кооператива?
21. Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже их себестоимости?
22. Может ли быть освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость футбольная команда?
23. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость работы по реконструкции общежитий в жилые дома с последующей передачей квартир в собственность физических лиц?
24. Облагались ли налогом на добавленную стоимость обороты с реализации компенсационных сертификатов в период действия Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" ?
25. Каков порядок регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость ?
26. Каков порядок налогообложения комиссионного вознаграждения при операциях с ценными бумагами?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с пунктом 6 Постановления Верховной Рады Украины от 07.04.96 г. N 83/96-ВР "О порядке введения в действие Закона Украины "О страховании" страховщикам-резидентам разрешена посредническая деятельность на территории Украины в пользу иностранных страховщиков только по продаже страховых полисов по обязательным видам страхования, предусмотренным законодательством других стран. При этом посредническая деятельность в страховании - это деятельность именно страховых агентов и страховых брокеров, вытекающая из норм статьи 14 Закона Украины "О страховании" от 07.04.96 г. N 85/96-ВР.
Согласно пункту 13.9 статьи 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" резиденты, в частности страховщики, предоставляющие агентские и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.
Исходя из этого, страховщики-резиденты, предоставляющие агентские и другие подобные услуги в пользу иностранных страховщиков по продаже их страховых полисов, являются удержателями налога с доходов, полученных такими иностранными страховщиками в виде страховых взносов и премий на страхование резидентов от рисков за пределами Украины, которые являются доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины (подпункт "и" пункта 13.1 статьи 13 вышеуказанного Закона).
Что касается механизма налогообложения указанных доходов страховщиков-нерезидентов, то согласно пунктам 13.8 и 13.9 указанного Закона суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих такую деятельность на территории Украины через страховых агентов-резидентов, облагаются налогом в общем порядке по ставке 30 процентов.
В случае, если страховщик-нерезидент осуществляет такую деятельность не только в Украине, а и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, проводимой им через страховщика-резидента, который осуществляет агентскую деятельность на территории Украины, сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности.
А в случае невозможности путем прямого подсчета определить такую прибыль нерезидента-страховщика, налогооблагаемая прибыль определяется как разница между валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7. Расчет с применением упомянутого коэффициента осуществляется в случае, когда:
- расходы в связи с продажей продукции (работ, услуг) постоянным представительством уплачены (начислены) как в Украине, так и за ее пределами;
- нерезидент предоставляет ненадлежащим образом заверенные данные об общих объемах полученных валовых доходов и понесенных валовых расходов от осуществления хозяйственной деятельности нерезидента в целом, общей численности работников и стоимости основных фондов нерезидента для целей составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности.
Страховщики-резиденты Украины, которые приравнены в целях налогообложения к постоянным представительствам, обязаны вести отдельный учет доходов и расходов нерезидента, полученных (начисленных) и понесенных (начисленных) в связи с деятельностью на территории Украины через таких резидентов.
2. Что касается вопроса налогообложения сумм страхового возмещения, полученных нерезидентами за убытки, нанесенные им на их территории застрахованными украинскими владельцами транспортных средств, то пунктом 13.1 статьи 13 указанного Закона предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, который не включает страхового возмещения, полученного нерезидентами от страховщиков-резидентов.
Кроме того, страховое возмещение за убытки, нанесенные нерезидентам (как юридическим, так и физическим лицам), застрахованными украинскими владельцами транспортных средств, никоим образом не являются доходом от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, и поэтому указанные суммы возмещения не являются объектом обложения налогом на прибыль.
В связи с разным толкованием пункта 5.6 "Особенности определения состава расходов на оплату труда" Закона Украины "Об налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, просим разъяснить:
1. Входят ли в состав валовых расходов предприятия другие поощрительные и компенсационные выплаты, а именно: вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет, единовременные поощрения, материальная помощь и другие выплаты, которые входят в подпункты 2.31 - 2.42 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.95 г. N 465/1001?
2. Распространяется ли пункт 5.6.1 этого Закона на должностные оклады служащих?
Согласно подпункту 5.2.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, к составу валовых расходов относятся любые расходы налогоплательщика, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, то есть расходы, связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
В пункте 5.6 статьи 5 указанного Закона приведен перечень расходов на оплату труда, которые относятся к валовым расходам плательщика, а именно: расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Учитывая изложенное и поскольку пунктом 2.6 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.95 г. N 465/1001, к фонду дополнительной заработной платы отнесены вознаграждения за выслугу лет, предусмотренные действующим законодательством, то такие суммы включаются в валовые расходы налогоплательщика.
Что касается других поощрительных и компенсационных выплат, предусмотренных пп.2.3.1 - 2.4.2 приведенной Инструкции, то если такие выплаты и поощрения связаны с хозяйственной деятельностью предприятия (в частности, вознаграждение по итогам работы за год, единовременные поощрения отдельных работников за выполнение особо важных производственных заданий и другое), эти суммы входят в состав валовых расходов плательщика, а расходы на разные виды материальной помощи и социальные льготы работникам относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Что касается включения к валовым расходам налогоплательщика сумм должностных окладов, то эта норма предусмотрена в вышеуказанном подпункте 5.6.1 Закона, поскольку термин "основная заработная плата" в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" обязательно включает в себя вместе с тарифными ставками также должностные оклады для служащих.
3. Всоответствии с подпунктом 7.3.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, в случае, когда задолженность налогоплательщика или перед налогоплательщиком продается (погашается) в течение отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату такой продажи (погашения).
Вышеуказанным Законом не четко определено, включается ли в валовые доходы или валовые расходы положительная или отрицательная разница между результатом пересчета такой задолженности и ее балансовой стоимостью.
Но этот вопрос урегулирован в подпункте 3.2.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.01.98 г. N 37 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 г. N 94/2534, согласно которому разница от пересчета при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в течение отчетного периода отражается в таком же порядке, как и разница от пересчета дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, находившейся на учете у налогоплательщика на конец отчетного периода.
В связи со вступлением в силу Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. N 639/97-ВР просим разъяснить порядок применения норм этого Закона при проведении операций с государственными ценными бумагами для банков-нерезидентов.
В соответствии с пунктом 13.3 статьи 13 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. N 639/97-ВР резиденты, которые осуществляют выплату дохода нерезидентам (в том числе на счета нерезидентов, которые ведутся в гривнях) от осуществления портфельных инвестиций в процентные облигации или процентные казначейские обязательства, впущенные (эмитированные) по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления (за исключением облигаций внешних государственных займов Украины), обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и уплачивать налог в размере 30 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты без применения налога на репатриацию.
Одновременно согласно пункту 22.16 "Заключительные положения" вышеуказанного Закона налогообложение доходов, полученных от владения государственными ценными бумагами, проводится по государственным ценным бумагам, приобретенным налогоплательщиком, в том числе нерезидентом, после вступления в силу этого Закона.
Исходя из приведенного, суммы доходов в виде процентов от владения государственными ценными бумагами, которые были приобретены банком-нерезидентом до 1 июля 1997 года, налогом не облагаются. ,
4. Согласно подпункту 5.4.6 статьи 5 Закона Украины от 18.11.97 г. N 639/97-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в состав валовых расходов включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции налогоплательщика; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов налогоплательщика; экологического и ядерного вреда, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам; имущества налогоплательщика; кредитных и других коммерческих рисков налогоплательщика, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию сторонних физических или юридических лиц.
Исходя из приведенного, страхование другой ответственности перед третьими лицами, чем предусмотрена вышеуказанным подпунктом 5.4.6 Закона, а именно ответственности подразделений Государственной службы охраны при МВД Украины перед заказчиками охранных услуг за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств, предусмотренных соответствующими договорами о предоставлении охранных услуг, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении указанных подразделений.
5. Законом Украины от 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" определен порядок патентования деятельности в сфере розничной торговли, торговли иностранной валютой, а также по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, которая производится субъектами предпринимательской деятельности.
Согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", патентованию подлежат не только розничная торговля, а и оптовая торговля и деятельность в торгово-производственной (общественное питание) сфере за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.
В соответствии с указанными изменениями также распространяется порядок патентования на деятельность в сфере предоставления бытовых услуг, осуществляемую субъектами предпринимательской деятельности.
6. Всоответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями, внесенными Законом Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР), кроме обязательного приобретения платного торгового патента на право осуществления торговой деятельности, деятельности по предоставлению бытовых услуг, деятельности по обмену наличных валютных ценностей, деятельности по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса, предусматривается приобретение льготного торгового патента.
Льготный торговый патент предоставляет право его собственнику осуществлять торговую деятельность отдельными видами товаров как национального производства, так и независимо от страны их происхождения, которыми пользуются широкие слои населения. Его действие распространяется на часть шестую, седьмую, восьмую, девятую статьи 3 указанного Закона.
Для осуществления торговой деятельности при проведении ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров сроком от 1 до 15 дней, предусмотрено введение краткосрочного торгового патента.
Указанным Законом предусмотрено введение специального торгового патента, который дает право субъекту предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения при осуществлении торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг (статья 7-1 Закона). Специальный торговый патент применяется в порядке эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления.
Закон Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", которым предусмотрено, кроме платного торгового патента, введение льготного, краткосрочного и специального торговых патентов, вступает в силу с 1 апреля 1998 года.
7. Согласно статье 3 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями, внесенными Законом Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР), предусмотрены отдельные изменения при определении пунктов продажи товаров, у которых субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями осуществляется торговая деятельность. В частности, к таким пунктам относятся:
магазины и другие торговые точки, которые находятся в отдельных помещениях, зданиях или их частях и имеют торговый зал для покупателей, или используют для торговли его часть;
лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, предоставляемых в аренду субъектам предпринимательской деятельности - физическим лицам и находящихся в пределах специализированных предприятий сферы торговли - рынков всех форм собственности;
фабрики-кухни, фабрики-заготовители, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки, киоски и другие пункты общественного питания;
оптовые базы, склады-магазины или другие помещения, которые используются для осуществления оптовой торговли за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.
На другие пункты продажи товаров, в которых осуществляется торговая деятельность, порядок патентования не изменился и осуществляется согласно действующему Закону.
8. Всоответствии с Законом Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности определяется в гривнях и устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и их ассортиментного перечня.
Этим Законом установлены предельные уровни стоимости торгового патента за календарный месяц, которая устанавливается в следующих границах:
на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 гривень;
на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 гривень;
на территории других населенных пунктов - до 80 гривень. Срок действия торгового патента на осуществление торговой деятельности составляет 12 календарных месяцев.
Оплата стоимости торгового патента на осуществление торговой деятельности производится ежемесячно до 15 числа месяца, который предшествует отчетному.
Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют розничную торговлю и приобрели торговые патенты до введения в действие указанного Закона, на деятельность с 1 апреля этого года оплату стоимости торгового патента осуществляют в соответствии с требованиями указанного Закона.
9. Согласно Закону Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" краткосрочный торговый патент приобретается субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями при осуществлении краткосрочных мероприятий по торговой деятельности. Это могут быть ярмарки, выставки-продажи и другие мероприятия, связанные с демонстрацией и продажей товаров. Срок действия краткосрочного торгового патента на осуществление торговой деятельности составляет от 1 до 15 дней.
Стоимость краткосрочного торгового патента за один день устанавливается в фиксированном размере 10 гривень.
Оплата стоимости краткосрочного торгового патента осуществляется не позднее чем за один день до начала осуществления торговой деятельности.
10. Частью шестой статьи 3 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (с изменениями, внесенными Законом Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР) определен перечень товаров отечественного производства, торговую деятельность которыми субъекты предпринимательской деятельности или их структурные (обособленные) подразделения осуществляют без приобретения торгового патента.
Этой же частью, а также частями седьмой, восьмой и девятой статьи 3 определены товары, для торговли которыми субъектам предпринимательской деятельности или их структурным (обособленным) подразделениям выдается льготный торговый патент.
В льготном торговом патенте обязательно приводится полный перечень товаров, предусматриваемых для реализации.
При приобретении льготного торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере 25 гривень за весь срок действия патента.
Срок действия льготного торгового патента на осуществление торговой деятельности также составляет 12 календарных месяцев.
Частями десятой, одиннадцатой и двенадцатой статьи 3 также определена торговая деятельность субъектов предпринимательства, которая не требует патентования.
Бесплатный торговый патент с 1 апреля этого года теряет силу и подлежит возврату в государственный налоговый орган, его выдавший.
11. Статьей 3 Закона Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" определен порядок приобретения торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг.
Согласно этой статье патентованию подлежит деятельность по предоставлению бытовых услуг, которая осуществляется субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями как в отдельных помещениях, зданиях, их частях, так и за их пределами.
Под бытовыми услугами в этом Законе следует понимать деятельность, связанную с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных нужд заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки.
Перечень услуг, которые относятся к бытовым, определяется Кабинетом Министров Украины и не может изменяться в течение бюджетного года.
12. Согласно вышеуказанному Закону Украины стоимость торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения объекта по предоставлению бытовых услуг и вида бытовых услуг.
Стоимость торгового патента за календарный месяц устанавливается в границах следующих предельных уровней:
на территории города Киева, областных центров - от 60 до 320 гривень;
на территории города Севастополя, городов областного подчинения (кроме областных центров) и районных центров - от 30 до 160 гривень;
на территории других населенных пунктов - до 80 гривень.
Срок действия торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг составляет 12 календарных месяцев.
Оплата стоимости торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг производится ежемесячно до 15 числа месяца, который предшествует отчетному.
При приобретении торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере его стоимости за один месяц. На сумму, уплаченную во время приобретения торгового патента, уменьшается размер платы за торговый патент, подлежащий внесению в последний месяц его действия.
13. Всоответствии со статьей 8 Закона Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговую деятельность, операции по торговле наличными валютными ценностями, операции по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей начисляется пеня в размере 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день уплаты, от суммы недоимки, рассчитанной за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты.
За нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного частью первой статьи 7 Закона, ответственность субъектов предпринимательской деятельности не изменилась - они уплачивают штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц.
За осуществление операций, предусмотренных Законом, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного частью второй статьи 7 Закона, субъекты предпринимательской деятельности уплачивают штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением.
Кроме того, за нарушение требований Закона должностные лица и граждане субъекты предпринимательской деятельности привлекаются к административной ответственности согласно законодательству.
14. Кроме вышеуказанной ответственности субъектов предпринимательской деятельности за нарушение требований Закона Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", при осуществлении ими торговой деятельности, которая предусматривает приобретение льготного или краткосрочного торговых патентов, статьей 8 этого Закона установлена следующая ответственность:
- за осуществление операций по реализации товаров, определенных частями шестой, седьмой, восьмой и девятой статьи 3 этого Закона, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка получения и его использования, предусмотренного частью второй статьи 7 этого Закона, уплачивается штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента;
- за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента - уплачивается штраф в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с
- указанным нарушением.
До дня уплаты штрафов, определенных статьей 8 Закона, а также до приобретения торгового патента или оформления льготного торгового патента деятельность соответствующих субъектов предпринимательской деятельности останавливается.
Штрафы, предусмотренные этой статьей, подлежат уплате нарушителем в пятидневный срок в соответствии с законодательством.
Предприятие по эксплуатации канализационных сетей является структурной единицей ГКО "Киевводканал".
Распространяется ли п.22,4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" на такое предприятие в части отнесения к валовым издержкам расходов на проведение улучшения основных средств в размере, не превышающем 9 процентов от балансовой стоимости групп 1 и 3 основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 1993 г?
В соответствии с п.22.4 статьи 22 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями до 1 января 2003 года налогоплательщики предприятия металлургической (и предприятия других отраслей в части основных фондов, используемых в литейном производстве), коксохимической, химической, горнодобывающей промышленности, а также предприятия железнодорожного транспорта, предприятия - производители электрической, тепловой энергии и водоснабжения, на балансе которых находятся введенные в эксплуатацию до 1 января 1993 года основные фонды, используемые для осуществления основной деятельности, имеют право относить к составу валовых издержек отчетного (налогового) года расходы на проведение улучшений таких основных фондов в размере, не превышающем 9 процентов от балансовой стоимости групп 1 и 3 таких основных фондов на начало отчетного (налогового) года.
Таким образом, в случае отнесения налогоплательщика по Общему классификатору отраслей народного хозяйства, утвержденному приказом Министерства статистики Украины от 24 января 1994 года N 21, к предприятиям водоснабжения, на такое предприятие действие П.22.4 статьи 22 этого Закона распространяется.
Исходя из требований и определений Положения о порядке выполнения обязательных профилактических работ на предприятиях в плановом порядке выполняются работы по замене автомобильных шин, аккумуляторных батарей, двигателей, коробок сменных передач и других узлов и агрегатов, которые отработали свои нормативные пробеги и сроки эксплуатации.
Просьба пояснить, как правильно относить расходы на вышеуказанные работы к валовым издержкам.
Всоответствии с п.5.1 статьи 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями к нему, валовые издержки производства и обращения - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Всоответствии с п.8.1 статьи 8 этого Закона расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов подлежат амортизации.
Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений изложен в п.8.3 этой статьи. Согласно п.8.7.1 этой статьи налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым издержкам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
Исходя из изложенного, ограничение по отношению к составу валовых издержек, предусмотренное ст. 8 Закона Украины, касается видов работ, относящихся к ремонтным.
Просьба разъяснить порядок начисления и удержания налога на прибыль согласно действующему законодательству в случае покупки фирмой у нерезидента акций предприятий, выпущенных в обращение в Украине. При этом в распоряжении фирмы есть только договор покупки акций и она не является постоянным представительством этого нерезидента в Украине.
Всоответствии с п.1.17 статьи 1 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с дополнением к нему, к постоянным представительствам приравниваются резиденты, которые имеют полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет за собой возникновение у нерезидента гражданских прав и обязанностей.
В случае, если нерезидент осуществляет свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство в соответствии с требованиями статьи 13 этого Закона, суммы прибылей нерезидентов облагаются налогом в общем порядке.
Так, в соответствии с п.13.9 этой статьи резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине.
В соответствии с предоставленным договором от имени и по поручению нерезидента продажа ценных бумаг осуществляется через физическое лицо.
При наличии регистрации его в качестве постоянного представительства в соответствии с Положением о Порядке регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов в Украине, как плательщика налога на прибыль, утвержденным приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 23, ответственность за удержание налога с дохода нерезидента от продажи (покупки) ценных бумаг на территории Украины возложена на такое постоянное представительство.
В другом случае предприятию для исчисления дохода нерезидента недостаточно названного договора.
15. Всоответствии с пп.5.6.1 п.5.6 статьи 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями к нему, к составу валовых издержек налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее - работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплаты авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг), согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Всоответствии с п.2.31 - 2.33 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 21.12.95 г. N 465/1001, к другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся суммы оплаты простоев не по вине работника и включаются в фонд оплаты за неотработанное время.
Исходя из изложенного, в состав валовых издержек включаются выплаты из фонда оплаты за неотработанное время.
Всвязи с поступлением многочисленных запросов относительно обложения налогом на прибыль сумм НДС, возмещенных из бюджета, по операциям, облагаемым налогом по ставке 0% просьба разъяснить, включаются ли в валовой доход суммы НДС, возмещенные из бюджета, по операциям по продаже товаров (предоставлению услуг), которые были вывезены (экспортированы) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины?
В соответствии с п.1.8 ст.1 Закона Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" бюджетное возмещение - сумма, подлежащая возврату нагоплательщику из бюджета в связи с излишней уплатой налога в случаях, определенных этим Законом.
Всоответствии с п.4.2.4 статьи 4 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями к нему, суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются или могут быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых издержек, не включаются в состав валового дохода.
Таким образом, суммы бюджетного возмещения не включаются в валовой доход.
В 1998 году при расчетах смет жилищных организаций, по разъяснению городского финансового управления, рентабельность не является планируемым показателем. Таким образом, начисление фондов экономического стимулирования вышеуказанных предприятий возможно только при наличии прибыли.
Учитывая, что ГКП Печерского района выделяется дотация из бюджета на покрытие убытков по эксплуатации жилищного фонда согласно ст.1 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения" от 18 февраля 1997 года N 77/97-ВР Печерская районная государственная администрация просит освободить жилищное предприятие от уплаты налога на прибыль в 1998 г.
В соответствии со статьей 1 Закона Украины от 18 февраля 1997 года N 77/97-ВР "О системе налогообложения" установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также льгот их плательщикам осуществляется Верховной Радой Украины, Верховным Советом Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими Советами в соответствии с этим Законом, другими законами Украины о налогообложении.
Верховный Совет Автономной Республики Крым и сельские, поселковые, городские Советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.
Всоответствии со статьей 17 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями, суммы налога на прибыль зачисляются в бюджет территориальных общин по местонахождению налогоплательщика.
Таким образом, городской совет может устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в ее бюджет.
16. Всоответствии с подпунктом 3.2.3 и 3.2.5 статьи 3 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" не являются объектом налогообложения предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, предусмотренных Законом Украины "О страховании", социальному и пенсионному страхованию, а также привлечение, размещение и возврат денежных средств по договорам страхования.
Согласно Закону "О страховании" страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых посредников (страховых агентов и страховых брокеров).
Страховые агенты - граждане или юридические лица, которые действуют от имени и по поручению страховщика и выполняют часть его страховой деятельности (заключение договоров страхования, получение страховых платежей, выполнение работ, связанных с выплатами страховых сумм и страхового возмещения). Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за комиссионное вознаграждение на основании договора со страховщиком.
Страховые брокеры - граждане или юридические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке как субъекты предпринимательской деятельности и осуществляют посредническую деятельность на страховом рынке от своего имени на основании поручений страхователя или страховщика.
Поэтому в случае выплаты комиссионного вознаграждения как страховому агенту, так и страховому брокеру за счет страхового платежа, оно не будет подлежать обложению налогом на добавленную стоимость. В таком же порядке исчисляется налог на добавленную стоимость по предоставлению услуг страховщиков по продаже страховых полисов других страховщиков.
В случае, если страховщик зарегистрировался как налогоплательщик, то согласно Закону Украины от 03.04.97 г. N 168/ 97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 октября 1997 года и которым введено обязательное ведение налогового учета, который включает в себя заполнение налоговой накладной, книг приобретения/продажи товаров (работ, услуг).
При этом статьей 7 указанного Закона определено, какие сведения указываются в налоговой накладной, когда она составляется и предоставляется, а приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. N 233/2037, утверждены формы налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг) и изложен порядок их заполнения, выписки и хранения.
В соответствии с Законом Украины от 19.11.97 г. N 644/97-ВР "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" начиная с 13.12.97 г. налоговая накладная выписывается в двух экземплярах и оригинал предоставляется покупателю товаров (работ, услуг) по его требованию, а копия остается у продавца.
Согласно вышеуказанному Закону выписка налоговой накладной и ведение налогового учета являются обязательными для всех налогоплательщиков независимо от вида деятельности, объемов производства и численности работающих, по операциям, являющимся объектом обложения НДС.
Онекоторых вопросах выписки налоговой накладной в случаях осуществления продажи товаров (работ, услуг), поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем.
Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 октября 1997 года, установлен общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для всех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют хозяйственную деятельность по продаже товаров (работ, услуг).
Наряду с этим Законом введено ведение налогового учета таких хозяйственных операций по продаже товаров (работ, услуг), в том числе тех, которые не являются объектом налогообложения, порядок и правила ведения которого в соответствии с пунктом 10.3 Закона устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины. И поэтому, исходя из требований Закона в целом и в частности статьи 7, Государственной налоговой администрацией Украины разработаны формы, правила и порядок ведения налогового учета, которые утверждены приказом от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг)" и зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины от 23.06.97 г. N 233/2037.
Каждая хозяйственная операция по продаже товаров (работ, услуг), которая является объектом обложения НДС, сопровождается выпиской налоговой накладной, на основании которой, при условии поступления/списания средств на/с банковский(ого) счет(а) плательщика, данные относительно даты отгрузки, количественных и стоимостных показателей, базы налогообложения и другие показатели отражаются в книгах продажи/приобретения товаров (работ, услуг).
Налоговая накладная является очень важным документом для лиц, которые зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, и служит основанием для возможного получения налогового кредита у покупателя и налогового обязательства у продавца, отсутствие которой не дает права включения в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, то есть право на бюджетное возмещение будут иметь только те лица, которые зарегистрированы и находятся под контролем налоговых органов.
Одновременно с этим сообщаем, что письмом Государственной налоговой администрации Украины от 10.10.97 г. N 16-1321/10-8132, направленным по адресу областных государственных налоговых администраций, были уточнены и упрощены требования к порядку ведения налогового учета и выписке налоговой накладной. В частности, отменены требования относительно удостоверения ответственным лицом покупателя товаров (работ, услуг) и необходимости подписания налоговой накладной директором и главным бухгалтером продавца товаров (работ, услуг), а также удостоверение налоговой накладной может проводиться обычной печатью или штампом продавца.
Кроме этого, руководствуясь нормами законодательства, в данном письме указано, что налоговая накладная выписывается в момент возникновения события, которое происходит раньше: либо поставка товаров (выполнение работ, предоставление услуг), либо поступление средств продавцу от потребителя, то есть в порядке, утвержденном Государственной налоговой администрацией Украины и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины, с присвоением налоговой накладной налогового номера в соответствии с количеством выписанных накладных.
В случае осуществления продажи товаров (работ, услуг), поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в пять дней, 1 раз в десять дней и т.д.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.
При этом к сводной налоговой накладной необходимо приложить перечень (реестр) товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, в соответствии с которыми осуществлена поставка товаров (работ, услуг).
В случае, если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, продукцию, а также в связи с изменениями количественных и стоимостных показателей, налог, начисленный в связи с такой продажей, перечисляется в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель, соответственно, увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке осуществляется пересмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу. При этом продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, обязательно включает указанные корректировки в измерения налоговых обязательств с одновременным отражением в книге учета продажи с отрицательным или положительным значением.
Наряду с этим корректировке подлежат операции, которые были задекларированы, но по каким-либо причинам не были таковыми, операции, по которым поставщик не может получить надлежащие суммы от покупателя, но налог на добавленную стоимость был задекларирован в предыдущих отчетных периодах, и в других случаях, когда изменяются налоговые обязательства и налоговый кредит.
Расчет корректировки дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на увеличение или уменьшение налогового кредита с соответствующей дальнейшей корректировкой налогового обязательства с обязательным отражением указанных корректировок в книге учета приобретения с отрицательным или положительным значением.
При этом скорректированные суммы налога на добавленную стоимость отражаются в налоговых обязательствах и налоговом кредите в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость соответственно в строках 8 и 16.
Записи в книгу учета продажи/приобретения осуществляются по мере поступления (списания) средств, включая частичную оплату.
Всоответствии с Законом Украины от 19.11.97 г. N 644/ 97-ВР "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" начиная с 13.12.97 г. налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал которой предоставляется покупателю по его требованию, а копия остается у продавца.
17. Всоответствии с пп.5.1.10 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от обложения налогом операции по предоставлению в порядке и пределах норм, установленных Кабинетом Министров Украины, услуг по питанию детей в школах, профессионально-технических училищах.
Пунктом 7 Порядка предоставления услуг по питанию учащихся в профессионально-технических училищах и средних учебных заведениях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.97 г. N 1200, предусмотрено, что оплата питания учащихся осуществляется по безналичному расчету, то есть по предварительно приобретенным абонементам по ценам без учета сумм налога на добавленную стоимость в соответствии с организацией и режимом питания (п.1-6 вышеуказанного Порядка).
В соответствии с пп.7.4.2 ст.7 вышеуказанного Закона суммы налога, уплаченные в связи с приобретением сырья для приготовления блюд и других продуктов питания, стоимость которых относится к составу валовых издержек производства, и продуктов питания учащихся в средних учебных заведениях и профессионально-технических училищах, относятся к составу валовых издержек производства готовых блюд и продуктов питания и в налоговый кредит не включаются.
Однако продажа готовых блюд и продуктов питания в столовых средних учебных заведений и профессионально-технических училищ за наличные средства не освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость. Сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную предприятиями общественного питания в связи с приобретением сырья для приготовления блюд, в этом случае разрешается включать в налоговый кредит.
18. Всоответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что любые операции, предусматривающие передачу прав собственности за компенсацию независимо от сроков предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Наряду с этим пунктом 3.2.8 ст.3 указанного Закона установлено, что передача основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц для формирования их целостного имущественного комплекса в обмен на их корпоративные права, продажа за компенсацию совокупных валовых активов налогоплательщика (с учетом стоимости гудвилла) другому налогоплательщику не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается объектов социальной инфраструктуры, передаваемых в коммунальную собственность, то передача права собственности на такие объекты, кроме передачи на условиях, изложенных в подпункте 3.2.8 ст.3, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях и никаких исключений законодательством не предусмотрено.
При этом база налогообложения таких объектов определяется в соответствии с пунктом 4.1 вышеуказанного Закона, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Налог составляет 20 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене.
19. Процесс приватизации - это процесс разгосударствления собственности на средства производства, имущества, земли, жилья, природных ресурсов.
Вопросы обложения налогом на добавленную стоимость операций по приватизации регулируются подпунктом 5.1.19 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются операции по приватизации государственного имущества в обмен на приватизационные бумаги или компенсационные сертификаты, а также по бесплатной приватизации жилищного фонда приусадебных земельных участков и земельных паев в соответствии с законодательством. В случае проведения операций по приватизации государственного имущества за денежные средства исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с нормами вышеуказанного Закона.
После проведения расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные от приватизации, распределяются (перечисляются) в порядке, определенном действующим законодательством.
Что касается передачи основных фондов в обмен на корпоративные права, то при условии, что такие основные фонды являются взносом в уставный фонд юридического лица и принимают участие при формировании целостного имущественного комплекса, только такая передача не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Кроме того, продажа за компенсацию совокупных валовых активов налогоплательщика другому плательщику также не является объектом налогообложения. При этом предприятие-покупатель приобретает права и обязанности предприятия, продающего такие активы.
20. Всоответствии с подпунктом 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождены операции по выполнению работ (стоимость работ) по строительству жилья, осуществляемых за счет средств физических лиц, и передаче такого жилья в собственность таким физическим лицам.
При этом согласно разъяснению Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 24.10.97 г. N 06-10/782 физические лица должны осуществлять перечисление средств строительным организациям с принадлежащих таким физическим лицам банковских счетов или в безналичном порядке через банковские учреждения. В случае, если физические лица покупают жилье у строительных организаций за наличность или осуществляют выплаты с анонимных банковских счетов, введенных Президентом Украины, то в этом случае стоимость работ по строительству жилья подлежит обложению налогом ,на добавленную стоимость независимо от того, была ли осуществлена такая оплата в наличном или анонимном виде полностью либо частично.
В случае, когда юридическое лицо, а именно жилищно-строительный кооператив, привлекает строительные организации для выполнения работ по строительству жилья, и рассчитывается со строительными организациями средствами, полученными от физических лиц, то учитывая то, что жилищно-строительные кооперативы содержатся за счет средств физических лиц (членов кооператива) и строят за средства физических лиц, хозяйственным способом или с привлечением подрядных организаций для данных физических лиц жилые дома, с дальнейшей передачей жилья в собственность таким физическим лицам, выполнение данных работ по строительству жилья освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
21. В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, при передаче товаров (работ, услуг) бесплатно или с частичной оплатой налогооблагаемый оборот исчислялся исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, которые включали фактическую себестоимость и прибыль на аналогичные товары (работы, услуги).
В случае, когда предприятия продавали товары (работы, услуги) по ценам ниже фактической себестоимости, то есть отгрузка (передача, предоставление, выполнение) осуществлялась с частичной оплатой, налогооблагаемый оборот исчислялся исходя из условий пункта 2 статьи 4 и пункта 19 вышеуказанных Декрета и Инструкции. Указанный порядок распространялся на всех производителей - налогоплательщиков независимо оттого, какие товары собственного производства они продавали, какие предоставляли услуги или выполняли работы.
Всвязи с введением в действие Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" вышеизложенный порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации продукции по ценам ниже их себестоимости не действует. В соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 этого Закона база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
22. Согласно статье 3 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения" предусмотрены равенство, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к юридическим и физическим лицам при определении обязанностей по уплате налогов и сборов.
Предоставление налоговых льгот отдельным предприятиям фактически является финансированием из Государственного бюджета Украины без соответствующего контроля за использованием средств, поэтому согласно статье 34 Закона Украины от 29.06.95 г. N 253/95-ВР "О бюджетной системе Украины" в случае принятия решений, которые обуславливают сокращение поступлений в Государственный бюджет Украины, одновременно должны предусматриваться источники их покрытия.
Кроме того, предоставление льготы по уплате налога на добавленную стоимость увеличит дефицит бюджета, сократит его доходную часть и усложнит, а в некоторых случаях сделает невозможным, своевременное и полное финансирование расходов и осуществление социальных выплат.
Также установление льготного налогообложения для отдельных налогоплательщиков является неоправданным, поскольку нарушается основной принцип налоговой политики - справедливый и одинаковый подход ко всем налогоплательщикам. Предоставление льгот одним плательщикам сужает налоговую базу и усиливает налоговое давление на других плательщиков.
Вместе с тем статьей 5 раздела II Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" предусмотрено установить мораторий на принятие Верховной Радой Украины и Кабинетом Министров Украины в течение бюджетного года изменений в законодательные и нормативно-правовые акты, которые приводят к уменьшению доходов или увеличению расходов местных бюджетов, без определения источников покрытия такого уменьшения доходов или увеличения расходов этих бюджетов.
Таким образом, футбольная команда является плательщиком налога на добавленную стоимость на общих основаниях согласно действующему налоговому законодательству Украины.
23. В соответствии с подпунктом 5.1.20 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождены операции по выполнению работ (стоимость работ) по строительству жилья, осуществляемых за счет средств физических лиц, и передаче такого жилья в собственность таким физическим лицам.
В соответствии с разъяснением Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 26.12.97 г..N 06-10/951 в случае, если реконструкция общежитий в жилые дома будет осуществляться за счет средств физических лиц с последующей передачей квартир в собственность физических лиц, то согласно подпункту 5.1.20 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" операции по выполнению работ по реконструкции и передаче жилья в собственность таким физическим лицам освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Комитетом по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 22.01.98 г. N 06-10/49 разъяснено, что при наличии указанных условий освобождаются от налогообложения операции, связанные с выполнением работ по строительству жилья, независимо от количества подрядных организаций, которые принимают участие в строительстве. Поэтому ни генеральный подрядчик, ни подрядные организации, которые непосредственно выполняют строительные работы, не уплачивают налог на добавленную стоимость за выполненные работы по реконструкции общежитий, финансируемой за счет средств физических лиц с последующей передачей такого жилья в собственность этим лицам.
При этом в соответствии с разъяснением Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 24.10.97 г. N 06-10/782 физические лица должны осуществлять перечисление средств строительным организациям с принадлежащих таким физическим лицам банковских счетов или в безналичном порядке через банковские учреждения. В случае, если физические лица покупают жилье у строительных организаций за наличность или осуществляют выплаты с анонимных банковских счетов, введенных Президентом Украины, то в этом случае стоимость работ по строительству жилья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость независимо оттого, была ли осуществлена такая оплата в наличном или анонимном виде, полностью или частично.
Согласно пункту 7.4.2 статьи 7 указанного Закона при выполнении работ по реконструкции общежитий за счет средств физических лиц суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых издержек производства (обращения) данных работ, основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых издержек производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам за строительные материалы и другие товарно-материальные ценности, работы, услуги, топливо, которые применяются при реконструкции общежитий и стоимость которых относится к составу валовых издержек производства, относятся к составу валовых расходов.
24. Согласно пункту 1 статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 объектом налогообложения являются обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту. По операциям по купле-продаже согласно пункту 4 статьи 4 указанного Декрета объектом налогообложения является валовой доход, полученный в виде надбавок, наценок, скидок, вознаграждений, сборов.
Одновременно на основании подпункта "м" пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Декрета от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, которые касаются обращения валюты, денег и банкнотов, являющихся законными средствами платежа, за исключением используемых в нумизматических целях, а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.).
Однако согласно действующему законодательству Украины, в частности в Законах Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже", "О приватизационных бумагах", компенсационные сертификаты не относятся к ценным бумагам, а поэтому операции по продаже таких сертификатов облагались налогом на общих основаниях.
25. Всоответствии со статьей 2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан, должно быть зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость. В случае, если лицо, не подпадающее под определение пункта как налогоплательщик, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), меньше 600 необлагаемых минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться как налогоплательщик, такая регистрация осуществляется по его заявлению (статья 9 Закона).
Головные организации, объединения и другие лица в своем структурном составе могут иметь филиалы или другие структурные подразделения.
Что касается регистрации обособленных подразделений (филиалов) предприятий, имеющих расчетные или текущие счета (отнесенные к группе текущих счетов клиентов банков, на которых размещаются средства субъектов хозяйственной деятельности, используемые для расчетов), имеют код ЕГРПОУ и свои печати, то с точки зрения эффективности учета и контроля за уплатой налогов они должны быть зарегистрированными плательщиками налога на добавленную стоимость с предоставлением соответствующего свидетельства.
При этом форма и порядок ведения налогового учета должны отвечать положениям вышеупомянутого Закона "О налоге на добавленную стоимость" и Порядка заполнения налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), который утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. N 233/2037; и Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, который утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 166 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. N 250/2054.
26. Всоответствии со статьей 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Подпунктом 3.2.7 статьи 3 этого Закона установлено, что не является объектом обложения налогом на добавленнную стоимость предоставление брокерских, дилерских услуг по заключению договоров (контрактов) на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах, созданных в порядке, предусмотренном Законами Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" и "О товарной бирже".
Кроме того, подпунктом 3.2.1 установлено, что не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг, эмитированных (выпущенных в обращение) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, Государственным казначейством Украины, органами местного самоуправления, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сертификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также деривативов; обмену ценных бумаг на другие ценные бумаги; депозитарной, регистраторской и клиринговой деятельности по ценным бумагам. Следует отметить, что нормы этого подпункта не применяются к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и личных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек.
Исходя из вышеизложенного, участники рынка ценных бумаг, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, эмитированных лицами, определенными подпунктом 3.2.1 вышеупомянутого Закона, к объекту обложения налогом на добавленную стоимость не относят операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг, а также комиссионное вознаграждение за такие операции.