КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ХАРЬКОВСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Импорт газа и НДС
Всоответствии с Законом Украины от 30 декабря 1997 года N 799/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" с 22 января 1998 года до 1 января 1999 года импорт газа облагается по нулевой ставке, то есть его продажа, независимо от направлений реализации, производится без начисления налога на добавленную стоимость, а уплаченный входной налог возмещается импортеру. Механизм возмещения еще требует уточнения, так как аналогичного прецедента в прошлом, то есть с 1 января 1992 года - даты введения НДС, Украина не имела.
Согласно Закону Украины от 20.12.91 г. N 2007-XII "О налоге на добавленную стоимость" нулевая ставка налогообложения предусматривалась при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от уплаты налога согласно пунктам "а"-"д", "л"-"т" (импорта нет).
Всоответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" государство шло на убытки, облагая по ставке "0":
- экспорт товаров (работ, услуг), включая услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров, и транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги через территорию Украины, при расчетах в иностранной валюте, кроме бартерных (товарообменных) операций;
- товары и услуги, предусмотренные для официального использования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного использования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, которые проживают вместе с ними, если такое освобождение для Украины предусмотрено иностранным государством;
- уголь, угольные брикеты, обогащенный уголь-концентрат и промпродукты, которые по технологии получаются после переработки угля на углеобогатительных фабриках и реализуются как угольная продукция и электроэнергия (производство и передача);
- стоимость работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых сооружений, которые проводятся за счет пожертвований;
- стоимость работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.
Согласно Закону Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-В Р "О налоге на добавленную стоимость" по нулевой ставке облагаются операции по:
- продаже товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной границы Украины;
- предоставлению работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;
- продаже товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенными на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинными магазинами);
- предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;
- продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии;
- продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования.
До 1 января 1999 года в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые издержки производства налогоплательщика.
Не применяется нулевая ставка налога к операциям по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, если такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно пунктам 5.1 и 5.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость".
Согласно пункту 11.5 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 1999 года ввоз товаров критического импорта по номенклатуре, установленной Кабинетом Министров Украины, в момент пересечения таможенной границы Украины осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость. Кабинет Министров Украины постановлением от 7 октября 1997 года N 1106 "О перечне товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость" установил, что к товарам критического импорта, которые ввозятся для отечественного производства (кроме их ввоза на условиях переработки давальческого сырья), относятся товары, ввоз которых на таможенную территорию Украины установлен Указом Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499 "О взимании налога надобавленную стоимость с импортных товаров", за исключением нижеперечисленных товаров, определенных постановлениями Кабинета Министров Украины:
-от 31 мая 1996 года N 602 (электронные контрольно-кассовые аппараты, компьютеры, микрокалькуляторы, сельскохозяйственная продукция, промтовары);
-от 2 августа 1996 года N 907 (фототовары, краска типографская, удобрения и др.);
-от 14 августа 1996 года N 967 (подакцизные товары);
- от 3 сентября 1996 года N 1034 (железорудный концентрат);
-от 23 сентября 1996 года N 1165 (некоторые виды яиц птицы);
-от 8 ноября 1996 года N 1356 (кондитерские изделия, рубероид, бумага, ящики, туалетное мыло, ярлыки и др.);
-от 17 января 1997 года N 23 (лекарственные средства);
-от 23 января 1997 года N 53 (продтовары, товары легкой промышленности, металлоизделия и др.);
-от 28 марта 1997 года N 282 (кроме высокопроизводительных графических рабочих станций, которые используются для создания систем "CAD-САМ-САЕ");
-от 5 мая 1997 года N415 (некоторые продовольственные товары, руды и концентраты титановые, ферросплавы, установки для изготовления газового счетчика Г-2,5, двигатели постоянного тока и др.);
-от 30 мая 1997 года N 519 (электронные цифровые АТС, электронные АТС типов 5ESS, EWSD и 1000Е10);
- от 12 июня 1997 года N 577 (некоторые виды транспортных средств);
-от 12 июня 1997 года N 582 (исключение для чая, ввозимого на таможенную территорию Украины для закладки в госрезерв);
-от 21 августа 1997 года N 915 (уточнение льготы по некоторым видам транспортных средств);
-от 19 сентября 1997 года N 1037 (машины для коммунальных служб);
-распоряжение от 12 декабря 1996 года N 799-р (исключены товары по коду ТН ВЭД 38.08, т.е. некоторые химтовары).
Из приведенного перечня видно, что оснований для беспокойства у импортеров газа нет, так как льгота, установленная Указом Президента Украины, сохранилась.
Согласно Указу Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" газ, ввозимый для производственных нужд в Украину, налогом не облагался, а начислялся при таможенном оформлении условно. Указ действовал с 7 июня 1995 года, т.е. вводился задним числом и являлся продолжением аналогичной льготы, установленной Указом Президента Украины от 17 марта 1994 года N 96/94 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового положения предприятий" (действовал с 1 апреля 1994 года по 7 июня 1995 года). Импортируемый газ реализовывался, проходя несколько оптовых и мелкооптовых звеньев, при этом каждый из посредников, включая импортера, уплачивал налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и закупочной или таможенной стоимостью. Если же реализация газа производилась не на производственные нужды (например, для детских садов, общежитий, подсобного хозяйства, населению), объектом налогообложения была общая стоимость реализованного газа за вычетом полученной суммы государственной дотации. Как видно, различия в порядке налогообложения, по сравнению с действующим, весьма существенные.
Необходимо обратить внимание читателей на разъяснение Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины в отношении обложения налогом на добавленную стоимость операций по ввозу товаров критического импорта для отечественного производства (п. 11 письма Комитета от 29.12.97 г. N 06-10/958). Комитет считает, что ввоз товаров критического импорта по номенклатуре, установленной Кабинетом Министров Украины, на таможенную территорию Украины юридическими лицами- резидентами Украины для осуществления каких-либо видов их уставной деятельности считается ввозом для отечественного производства, и согласно пункту 11.5 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" их ввоз до 1 января 1999 года должен осуществляться без уплаты налога на добавленную стоимость при пересечении таможенной границы Украины.
Таким образом, если до конца текущего года не произойдут изменения в порядке обложения налогом на добавленную стоимость, то:
во время перемещения импортного газа через таможенную границу Украины налог на добавленную стоимость уплачиватся не будет;
операции по продаже импортного газа на территории Украины будут производится без дополнительного начисления НДС, независимо от того, кто будет являться потребителем газа.
В. МУРЗОВ,
начальник управления по работе с налогоплательщиками