О новой системе учета основных фондов
Рыночное реформирование экономики Украины обусловило необходимость изменений в методологии и технике ведения бухгалтерского учета, в частности основных фондов. Они зафиксированы в Положении 110 организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250, с последующими изменениями и дополнениями, Инструкции по бухгалтерскому учету групп основных фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24 июля 1997 г. N 159 (далее - Инструкция).
Новые законодательные акты по налогообложению, методические указания Государственной налоговой администрации Украины и Минфина Украины по их реализации, на наш взгляд, неоправданно усложняют систему бухгалтерского учета.
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 г. N 283/97-ВР (далее Закон) внес принципиальные изменения в технологию ведения бухгалтерского учета, в частности основных фондов (ст. 8 Закона). Однако механизм их реализации не получил однозначного решения, а во многих случаях вызвал противоречивые толкования, споры, что, безусловно, снижает ценность этого нормативного документа в целом.
Несовершенство Закона во многом объясняется тем, что его проект не обсуждался в прессе, на научных конференциях и пр.
К наиболее существенным недостаткам системы учета основных фондов, изложенной в ст. 8 Закона, следует отнести:
- неудачную классификацию основных фондов на три группы и установление единой нормы для всех объектов, входящих в ту или иную группу;
- искажение первоначальной стоимости основных фондов за счет текущих расходов и расходов на обновление (модернизацию, капитальный ремонт);
- нормы амортизационных отчислений ни технически, ни экономически не обоснованы, в целом завышены, а методика начисления амортизации (износа) не апробирована;
- увеличение объема учетной работы.
Не устраняет отмеченных недостатков также Инструкция. Она изложена довольно упрощенно. В отдельных положениях отсутствуют логика и экономическая обоснованность. Не приведены методические и организационные вопросы учета по важнейшим разделам учета основных фондов. Не рассмотрены хозяйственные операции и схема корреспонденции счетов по ним в новых условиях хозяйствования. Нет указаний по использованию форм бухгалтерского учета применительно к основным фондам. В таком виде Инструкция не окажет существенной помощи ни практическим работникам, ни обучающимся бухгалтерскому делу.
Как известно, Постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Положения о порядке определения амортизационных отчислений на издержки производства (обращения)" от 6 сентября 1996 г. N 1075 предусматривалось с 1 января 1997 г. введение новой системы учета основных фондов. Однако в этом Положении содержалось много теоретических ошибок и неоднозначных толкований, касающихся классификации основных фондов, их оценки, начисления амортизации, отчисления затрат по текущему и капитальному ремонту, реконструкции и модернизации на увеличение балансовой стоимости, по списанию основных фондов. Положение обоснованно критиковалось учеными, экономистами, предпринимателями.
Кабинет Министров Украины постановлением от 28 декабря 1996 г. N 1568 принял решение о приостановке действия своего сентябрьского постановления по амортизации. Но каково же было удивление специалистов, когда они увидели, что содержание отмененного Положения полностью "перекочевало" в новый Закон (ст. 8).
Законодатель внес изменения в определение понятия "основные фонды" и их оценку. Согласно п. 8.2.1 Закона к основным фондам относятся материальные ценности, используемые в производственной деятельности плательщика налога в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Ни к Законе, ни в Инструкции не указывается, в каких лимитах стоимости материальные ценности относятся к основным фондам.
На наш взгляд, в определение основных фондов необходимо внести дополнение, регламентирующее стоимость объектов средств труда с учетом специфики эксплуатации, срок службы (более одного года). Бухгалтерский учет основных фондов по первоначальной стоимости в течение нескольких десятилетий оправдал себя. Он удобен в организации аналитического учета, при определении результатов от списания или реализации объектов.
Законодатель необоснованно применяет к разным группам основных фондов неодинаковые подходы в организации пообъектного учета и по начислению амортизации.
Согласно п. 8.3.4 Закона учет балансовой стоимости основных фондов, относящихся к группе 1,ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.
В то же время в соответствии с п. 8.3.5 Закона учет балансовой стоимости основных фондов, которые относятся к группам 2 и 4, следует вести по совокупной балансовой (стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени введения в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальных объектов, входящих в состав основных фондов группы 2 или группы 4, с целью налогообложения не ведется. Инструкцией предусмотрено, что единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или конструктивно отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. А учет инвентарных объектов основных средств рекомендуется вести с использованием типовых форм первичного учета, утвержденных приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1995 г. N 352. Однако между этими документами имеется несогласованность. Как известно, в типовых формах (актах приемки-передачи, ликвидации основных средств, карточках пообъектного учета и пр.) обязательно должна указываться первоначальная стоимость объекта. В связи с тем, что основные фонды, относящиеся к группам 2 и 4,учитываются по совокупной балансовой (остаточной) стоимости, теряет всякий смысл оценка объектов. И если не вести учет начисления амортизации (износа) по каждому объекту, нарушается связь между аналитическим и синтетическим учетом основных фондов.
В связи с этим для увязки балансовой стоимости индивидуальных объектов, входящих в группы 2 и 4, погашения стоимости каждого из них целесообразно начисление амортизации (износа) учитывать по каждому объекту, входящему в соответствующую группу.
Такой порядок начисления амортизации в настоящее время применяется многими предприятиями.
Введение новой классификации основных фондов на три группы с установлением для каждой из них квартальной нормы амортизационных отчислений (I группа - 5 %, II - 6,25, III группа - 3,75 %) приведет к завышенному начислению амортизации в целом по предприятию, из-за отсутствия информации значительно усложнит проведение экономического анализа использования основных фондов. Применявшаяся ранее их классификация на 12 групп была полной, строилась по экономически однородным признакам. Новая же, по нашему мнению, является неудачной, необоснованно суженной, экономически необоснованной, так как объединяет в одну группу самые разнообразные по функциональному назначению и потребительским свойствам объекты. Так, во вторую группу входят такие виды основных фондов: автомобильный транспорт, включая узлы и запасные части, которыми они комплектуются (что абсолютно неоправданно), мебель, ЭВМ, офисное оборудование и пр. В связи с этим возникает ряд трудностей по организации учета узлов и запасных частей к автомобилям: как вести аналитический учет, в каком порядке списывать их стоимость и на какие счета. В Инструкции об этом ничего не сказано. Такое нововведение только усложняет учет, создает условия для хищения запасных частей. Для единства методологии запасные части к автомобилям целесообразно по-прежнему учитывать наравне с другими запасными частями на счете 08 "Запасные части", а по мере их отпуска на комплектацию или ремонт списывать в дебет счета 03 "Ремонт основных средств". С кредита этого счета затраты вместе с другими затратами на улучшение основных фондов списываются на издержки производства (счета 20, 24, 25, 26), а не в дебет счета 01 "Основные средства", как это предусмотрено Инструкцией.
Еще более многочисленная по номенклатуре и стоимости третья группа, в которую включаются все основные фонды, не вошедшие в первые две группы. На практике возникают сложности с отнесением тех или иных объектов к определенной группе, так как классификационные признаки, изложенные в Законе, оказались недостаточно определенными. Например, неизвестно, в какую группу следует отнести металлорежущие станки, транспортные средства, передаточные устройства, производственный транспорт, многолетние насаждения и пр. Обезличенный учет разнородных объектов по трем группам не позволяет провести экономический анализ использования основных фондов и их влияния на выполнение основных технико-экономических показателей работы предприятия, анализ технического уровня производства. Так, при анализе технического уровня производства необходимо установить степень оснащенности предприятия машинами и оборудованием для нормального хода производства, соответствие их современному уровню науки и техники, прогрессивность технологических процессов. Например,для анализа соответствия имеющегося оборудования современному научно-техническому прогрессу следует осуществить группировку его по возрастному составу, степени износа, доле прогрессивного оборудования в общем его количестве и стоимости. К сожалению, предложенная классификация основных фондов, а также отсутствие оперативного учета использования машин и оборудования делают невозможным проведение такого анализа. В связи с этим предлагаем сохранить прежнюю группировку, изложенную в Типовой классификации основных фондов (средств), изданной в 1970 г.
Законом предусмотрено, что плательщик налога имеет право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация,техническое переоснащение), в сумме, не превышающей 5 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 4, а по группе 1 по каждому объекту подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов. Таким образом, все расходы по улучшению основных фондов в конечном счете будут отнесены на издержки производства (валовые расходы), только это будет растянуто по времени. При этом только 5 % расходов от совокупной стоимости основных фондов Закон разрешает включать в валовые расходы. На чем этот норматив основан и почему не все расходы по текущему ремонту включаются в валовые расходы и себестоимость продукции?
Согласно ст. 14 Инструкции бухгалтерский учет затрат на ремонт основных фондов следует вести по дебету счета 03 "Ремонт основных средств". С кредита этого счета затраты в начале следующего года списываются в дебет счета 01 "Основные средства" (соответствующий субсчет). В Инструкции не указывается, как должны учитываться эти затраты: в целом по предприятию, по группам основных фондов или по отдельным объектам.
По нашему мнению, эти затраты следует учитывать по местам возникновения (цехам, производствам и пр.) и по объектам. Расходы по текущему ремонту, как и прежде, следует списывать со счета 03 "Ремонт основных средств" в дебет счетов производственных затрат (20, 24, 25, 26) с последующим включением их в себестоимость продукции и валовые расходы. Аналогично целесообразно учитывать и списывать другие расходы по улучшению основных фондов (расходы по модернизации, капитальному ремонту и пр.), как это ранее предусматривалось ст. 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 г., правилами его применения, утвержденными Верховной Радой Украины 27 января 1995 г. N 247/95-ВР. Это будет способствовать сокращению объема работ по учету основных фондов, начислению амортизации (износа), включению расходов по обновлению в издержки производства (валовые расходы) в тех отчетных периодах, когда они произведены.
До 1 июля 1997 г. основные средства имели три вида оценки: первоначальную, остаточную и восстановительную.
Первоначальная стоимость складывается из всех расходов по изготовлению либо строительству или приобретению того или иного объекта. Остаточная стоимость - это первоначальная стоимость объекта за вычетом износа. Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства объекта в данное время с учетом индексации его стоимости.
Первоначальная и восстановительная стоимость объекта выступает в роли балансовой стоимости. Отнесение расходов по улучшению основных фондов на увеличение балансовой стоимости оказывает негативное влияние на ведение бухгалтерского учета, на достоверность оценки основных фондов. Главный недостаток заключается в том, что балансовая стоимость всех объектов, входящих в состав основных фондов групп 2 и 4, не равна суммарной балансовой стоимости основных фондов этих групп: во-первых, за счет сумм на улучшение основных фондов, отражаемых в целом по группе, а не по объектам; во-вторых, за счет начисленной амортизации (износа), на которую уменьшается балансовая стоимость группы основных средств.
Такой "котловой", обезличенный учет балансовой стоимости и износа основных фондов не позволяет определить остаточную стоимость объекта (первоначальную стоимость, сумму износа) на момент реализации или ликвидации. Поэтому она по-прежнему будет определяться исходя из величины нормы амортизации и первоначальной стоимости объекта.
Инструкцией не предусмотрено ведение оперативного учета о произведенном капитальном ремонте или модернизации по каждому объекту. Это затрудняет достоверное определение результатов от его реализации или ликвидации.
По проблемам амортизации Законом внесены принципиальные изменения как в теоретическом плане, так и в технику начисления.
Вызывают возражение приведенное в Законе определение понятия "амортизация" и невключение амортизационных отчислений в состав валовых расходов.
Согласно подпункту 8.1.1 Закона амортизация основных фондов и нематериальных активов представляет собой постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.
Понятие "амортизация" вытекает из объективной особенности
функционирования средств труда в процессе производства и создании стоимости.
Средства труда длительное время участвуют в производственном процессе, обслуживают несколько производственных циклов, сохраняя свою натурально-вещественную форму. Они постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную стоимость путем начисления амортизационных отчислений, которые по абсолютной величине тождественны износу основных фондов.
Физический и моральный износ, изнашивание основных фондов в форме амортизации - это не корректирующая величина для целей налогообложения, как указывается в Законе, а объективный процесс воспроизводства основных фондов и формирования издержек производства. Амортизационные отчисления должны включаться в валовые расходы и себестоимость продукции (работ, услуг).
Как известно, до 1 июля 1997 г. амортизация начислялась с месяца, следующего за месяцем ввода основных фондов в эксплуатацию, исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление к первоначальной стоимости.
По рабочим машинам и оборудованию нормы амортизации корректировались в зависимости от сменности, среды и других параметров или условий эксплуатации.
По автомобильному транспорту начисление амортизации осуществлялось по нормам, утвержденным на 1 тыс. км пробега.
С 1 июля 1997 г. амортизация начисляется к: остаточной стоимости с учетом расходов на улучшение основных фондов по отдельным группам в установленных нормах, а не к первоначальной стоимости. При этом не берутся во внимание их особенности в производственном процессе: сменность, среда и условия эксплуатации. Хотя каждый объект исходя из его технико-экономических характеристик и потребительских свойств имеет индивидуальные продолжительность эксплуатации или нормы износа.
Новые нормы амортизации ни технически, ни экономически не обоснованны. Применение их в конечном счете приведет к уменьшению платежей в бюджет налога на прибыль. Основные фонды будут эксплуатироваться, но в бухгалтерском учете не будут иметь балансовой стоимости. Согласно п. 8.3.8 Закона амортизация основных фондов групп 2 и 4 производится до достижения балансовой стоимости нулевого значения.
В связи с тем, что групповые нормы амортизации отличаются от индивидуальных сроков эксплуатации каждого объекта, возможны ситуации, когда объект будет эксплуатироваться, перенеся свою первоначальную стоимость вместе с совокупными расходами на улучшение на валовые расходы (издержки производства). Очевидно, как и прежде по машинам, оборудованию и транспортным средствам, начисление амортизации следует прекращать по истечении нормативного срока эксплуатации, а по другим основным фондам амортизацию начислять за все время эксплуатации без отражения суммы износа.
В специальной литературе нет однозначного отражения одинаковых хозяйственных операций по движению основных фондов на счетах бухгалтерского учета. Многие авторы объясняют это наличием в народном хозяйстве Украины различных форм собственности. Такая концепция заложена в Инструкции. Нам представляется, что одинаковые хозяйственные операции независимо от форм собственности за некоторыми исключениями должны одинаково отражаться в системе бухгалтерского учета.
В комментариях профессоров В. Бабича, Л. Герасимовича к Инструкции, опубликованных в N 11 журнала "Бухгалтерский учет и аудит" за 1997 г., приведена схема корреспонденции счетов по важнейшим хозяйственным операциям основных фондов на предприятиях как государственной, так и негосударственной форм собственности. Большинство вопросов возникает именно в связи с неоднозначным отражением на счетах бухгалтерского учета одинаковых хозяйственных операций.
1. По предприятиям государственной формы собственности:
а) почему процесс реализации основных фондов отражается не на счете 46 "Реализация", а по дебету счета 85 "Уставный фонд";
б) ликвидация основных фондов, относящихся к группе 1, отражается по дебету счета 85 "Уставный фонд", а ликвидация объектов групп 2 и 4 учитывается по дебету счета 02 "Износ (амортизация) имущества". По нашему мнению, ликвидация основных фондов независимо от их принадлежности к соответствующей группе должна отражаться на счете 85 "Уставный фонд";
в) согласно ст. 16 Инструкции при реализации основных фондов в случае превышения суммы продажи объекта над остаточной стоимостью всей группы, учитываемой на субсчетах 01/2, 01/4, и суммой износа по всей группе производится доначисление износа корреспонденцией счетов: Д-т счета 85 - К-т счета 02 (разд. V, статьи 14, 15). Из приведенного в комментариях примера видно, что превышение составило 400 грн.(1200 - 800). Считаем, что, во-первых, в состав прибыли (счет 80) ошибочно включена вся выручка 1200 грн.; во-вторых, поскольку реализация основных средств не отражается на счете 46, нужно выполнить большую выборочную работу, чтобы определить сумму превышения стоимости основных фондов групп 2 и 4 для заполнения ст. 3.2 приложения "В" к Декларации о прибыли предприятия; в-третьих, неправомерно на сумму превышения суммы выручки над остаточной стоимостью объекта производить доначисление износа (Д-т счета 85 - К т счета 02), так как это не вытекает из характера операции. Такая операция не имеет никакого (отношения к износу. Сумму износа по выбывшим объектам следует определять прямым счетом, умножением первоначальной стоимости на норму амортизации; в-четвертых, в результате неправильной корреспонденции счетов по отражению операций по выбытию объектов по дебету счета 85 образуется дебетовое сальдо на сумму 600 грн. Это исказит величину и структуру источников средств предприятия.
2. По предприятиям негосударственных форм собственности.
Согласно п. 18 Инструкции ликвидация зданий, сооружений, их структурных компонентов и передаточных устройств в негосударственных предприятиях отражается по кредиту субсчета 01/1 и по дебету счета 46 "Реализация" - на сумму, которая до ликвидации указанных фондов отражена на счете 01 "Основные средства". Одновременно на сумму износа по указанным объектам основных фондов дебетуется счет 02 "Износ (амортизация) имущества" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация". В то же время п. 19 Инструкции предусмотрено, что ликвидация основных фондов, учет которых ведется на субсчетах 01/2 и 01/4, отражается по дебету счета 02 "Износ (амортизация) имущества" и кредиту счета 01 "Основные средства" по стоимости, которая до их ликвидации была учтена на счете 01. Поскольку объекты, относящиеся к первой группе, ничем не отличаются от тех, которые учитываются во второй и четвертой группах, их ликвидация должна отражаться одинаково - по дебету счета 02 "Износ (амортизация) имущества".
При ликвидации и реализации объектов основных фондов необходимо знать сумму износа, которая начислена к этому моменту по каждому из них, для того чтобы отразить выбытие на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Однако в Инструкции ничего не сказано по этому вопросу, за исключением зданий и сооружений. В п. 12 Инструкции записано: "Балансовая (остаточная) стоимость отдельных инвентарных объектов основных средств, которые учитываются на субсчете 01/1, определяется как разница между стоимостью отдельного инвентарного объекта (учет которого ведется на субсчете 01/1) и суммой износа этого отдельного инвентарного объекта. Балансовая (остаточная) стоимость групп основных средств, учет стоимости которых ведется на субсчетах 01/2 и 01/4, определяется как разница между стоимостью этих групп, учет которых ведется на субсчетах 01/2, 01/4, и суммой их износа (счет 02)". Однако учет износа основных фондов в целом по группе не позволяет получить сумму износа по каждому объекту, учитывая то, что до 1 июля 1997 г. действовали иные нормы амортизации (износа). Отсутствие четких методических указаний по данной проблеме на практике ведет к неодинаковому ведению учета выбытия основных фондов, отрицательно сказывается на достоверности бухгалтерской и статистической отчетности. В Инструкцию следует внести изменения, указав, что и по объектам, учет которых ведется на субсчетах 01/2 и 01/4, следует определять индивидуальную сумму износа.
С учетом изложенного предлагаем схему записи операций по ликвидации и реализации основных фондов на счетах бухгалтерского учета, приведенную в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание хозяйственной операции¦Сумма,¦ Корреспонденция счетов ¦
¦п/п¦ ¦ грн. +-------------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦Согласно ¦ Предлагаемая ¦
¦ ¦ ¦ ¦Инструкции ¦ автором ¦
¦ ¦ ¦ +-------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ ¦I. Предприятия государственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ формы собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) Реализация основных средств из¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ группы 1 "Здания и сооружения"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 1 ¦На продажную стоимость ¦ 1800 ¦ 76 ¦ 85 ¦ 76 ¦ 46 ¦
¦ ¦реализованного объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Получена оплата ¦ 1800 ¦ 51 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 76 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Подлежит уплате в бюджет НДС ¦ 300 ¦ 85 ¦ 68 ¦ 46 ¦ 68 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Списывается первоначальная ¦ 1000 ¦ 85 ¦ 01 ¦ 46 ¦ 01 ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Списывается сумма начисления ¦ 200 ¦ 02 ¦ 85 ¦ 02 ¦ 46 ¦
¦ ¦износа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Прибыль от реализации зачисляется¦ 700 ¦ 85 ¦ 48 ¦ 46 ¦ 48 ¦
¦ ¦в фонды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 7 ¦Прибыль отнесена на финансовые ¦ 700 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 48 ¦ 80 ¦
¦ ¦результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ ¦б)Реализация основных фондов из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦группы 2 "Автотранспорт, мебель, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приборы" и группы 4 "Прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основные фонды" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Подлежит уплате покупателями по ¦ 1500 ¦ 76 ¦ 85 ¦ 76 ¦ 46 ¦
¦ ¦продажной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Списывается первоначальная ¦ 1000 ¦ 85 ¦ 01/2;¦ 46 ¦ 01/2; ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ 01/4 ¦ ¦ 01/4 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Подлежит уплате в бюджет НДС ¦ 250 ¦ 85 ¦ 68 ¦ 46 ¦ 68 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Отражается сумма начисленного ¦ 250 ¦ 85 ¦ 02/2;¦ 02/2; ¦ 46 ¦
¦ ¦износа ¦ ¦ ¦ 02/4 ¦ 02/4 ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Прибыль от реализации зачисляется¦ 500 ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 48 ¦
¦ ¦в фонды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Прибыль отнесена на финансовые ¦ 500 ¦ - ¦ - ¦ 48 ¦ 80 ¦
¦ ¦результаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ ¦в) Ликвидация основных фондов из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦группы 1 "Здания и сооружения" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Списывается первоначальная ¦ 1500 ¦ 85 ¦ 01 ¦ 85 ¦ 01 ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Списывается сумма начисленного ¦ 1000 ¦ 02/1 ¦ 85 ¦ 02/1 ¦ 85 ¦
¦ ¦износа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Затраты по ликвидации основных ¦ 100 ¦ 18 ¦ 60;70¦ 18 ¦ 69;70 ¦
¦ ¦фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Одновременно ¦ 100 ¦ 80 ¦ 18 ¦ 80 ¦ 18 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Получено от ликвидации ¦ 300 ¦ 05;08¦ 48 ¦ 05;08 ¦ 48 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Одновременно ¦ 300 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 48 ¦ 80 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ ¦ г) Ликвидация основных фондов из¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ группы 2 "Автотранспорт, мебель,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ приборы" и группы 4 "Прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ основные фонды" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Списывается первоначальная ¦ 1500 ¦ 02/2;¦ 01/2;¦ 85 ¦ 01/2; ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ 02/4 ¦ 01/4 ¦ ¦ 01/4 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Списывается сумма начисленного ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦ 02/2 ¦ 85 ¦
¦ ¦износа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Затраты по ликвидации ¦ 100 ¦ 18 ¦ 69;70¦ 18 ¦ 69;70 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Одновременно ¦ 100 ¦ 80 ¦ 18 ¦ 80 ¦ 18 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Получено от ликвидации ¦ 300 ¦ 05;08¦ 48 ¦ 05;08 ¦ 48 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Одновременно ¦ 300 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 48 ¦ 80 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ ¦II. Предприятия негосударственной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦формы собственности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Ликвидация, основных средств из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦группы 1 "Здания и сооружения" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Списывается первоначальная ¦ 1500 ¦ 46 ¦ 01 ¦ 02/1;81¦ 01/1 ¦
¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Списывается сумма начисленного ¦ 1000 ¦ 02/1 ¦ 46 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦износа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Затраты по ликвидации ¦ 100 ¦ 18 ¦ 69;70¦ 18 ¦ 69;70 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Одновременно ¦ 100 ¦ 80 ¦ 18 ¦ 80 ¦ 18 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Получено от ликвидации ¦ 300 ¦ 05;08¦ 48 ¦ 05;08 ¦ 48 ¦
+---+---------------------------------+------+------+------+--------+--------¦
¦ 6 ¦Одновременно ¦ 300 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 48 ¦ 80 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Спорными являются рекомендации Управления методологии бухгалтерского учета Минфина Украины об отражении негосударственными предприятиями бесплатной передачи основных фондов всех групп по дебету счета 46 "Реализация". Данная операция не имеет никакого отношения к реализации имущества, а поэтому предлагаем отражать ее следующим образом: Д-т счета 81 "Использование прибыли" - К-т счета 01 "Основные средства". Ликвидацию основных фондов вследствие причиненного ущерба виновными из группы 1 "Здания и сооружения" в негосударственных предприятиях следует учитывать по дебету счета 02 "Износ (амортизация) имущества", а не по дебету счета 46 "Реализация".
Изложенное свидетельствует о том, что система учета основных фондов нуждается в изменении.