О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности
В Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (далее - Закон) Верховной Радой Украины Законом от 10.02.98 г. N 102/98-ВР внесены изменения:
Прежде всего следует сказать о том, что данный Закон, с изменениями, вступает в силу с 01.04.98 г. Таким образом, субъекты предпринимательской деятельности должны были до 15.03.98 г. приобрести торговый патент, поскольку оплата его стоимости, согласно пункту 5 статьи 3 Закона, производится до 15 числа месяца, предшествующего отчетному.
Что подлежит патентованию
В первую очередь изменения коснулись определения видов деятельности, подлежащих патентованию, - торговой деятельности за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки. Ранее патентовалась только торговая деятельность в сфере розничной торговли. А нынешние изменения относятся именно к расчетам в сфере оптовой и розничной торговли за наличные средства. По-видимому, это вызвано изменением в Порядке ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины в редакции от 13.10.97 г. N 334, разрешающем субъектам хозяйствования осуществлять расчеты между собой в наличной форме.
В статье 3 Закона появилось новое определение понятия торговой деятельности. Под торговой деятельностью следует понимать розничную и оптовую торговлю, деятельность в торгово-производственной сфере (общественное питание, кроме деятельности на предприятиях, в том числе в учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников этих предприятий, учреждений, организаций, учащихся и студентов учебных заведений) за наличные средства, а также другие наличные платежные средства, включая кредитные карточки.
Торговая деятельность за другие наличные платежные средства - это торговля с использованием жетонов, расчетных чеков банков (коммерческих, дорожных, персональных и т. п.) и других заменителей гривни, продажа товаров (работ, услуг) по перечислениям со счетов вкладчиков (по их поручению).
Таким образом, патентованию подлежит торговая деятельность за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и с кредитными карточками), а также деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг.
И здесь мы видим следующее существенное дополнение в Закон патентование деятельности по предоставлению бытовых услуг. В связи с этим в Законе появилась совершенно новая статья 3(1), которой и определен порядок приобретения торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг.
Под бытовыми услугами, согласно этому Закону, следует понимать деятельность, связанную с предоставлением платных услуг для удовлетворения личных потребностей заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки.
При этом перечень услуг, относящихся к бытовым, устанавливается решением Кабинета Министров Украины и в течение бюджетного года не подлежит изменению.
Всоответствии с внесенными дополнениями в пункт 3 статьи 1 Закона не подлежит патентованию торговая деятельность и деятельность по предоставлению бытовых услуг предприятий и организаций военной торговли, аптек, находящихся в государственной собственности, а также деятельность субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, которые уплачивают фиксированный налог в соответствии с действующим законодательством.
Внесена долгожданная поправка в статью 2, из-за которой многие предприниматели не решались начинать свою предпринимательскую деятельность, подлежащую патентованию, так как в случае прекращения деятельности торговый патент налоговым органам субъектом предпринимательской деятельности не возвращался, а следовательно, не подлежала возврату излишне уплаченная его стоимость. Теперь субъект предпринимательской деятельности, который прекратил свою деятельность,подлежащую патентованию, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, письменно уведомляет о прекращении такой деятельности в соответствующий государственный налоговый орган. При этом торговый патент подлежит возврату в государственный налоговый орган, выдавший его, и субъекту предпринимательской деятельности возвращается излишне оплаченная стоимость торгового патента.
Пункты продажи товаров
Расширился и несколько изменился перечень пунктов продажи товаров, определенных данным Законом.
Изменение коснулось магазинов и других торговых точек, находящихся в отдельных помещениях, строениях либо их частях, имеющих торговый зал для покупателей либо использующих для торговли его часть. Здесь уже отсутствует ограничение относительно магазинов, имеющих торговый зал для покупателей, площадь которого не превышает 20 м(2). Теперь размеры торгового зала не будут иметь никакого значения.
Кроме того, указанный перечень пунктов розничной продажи товаров несколько расширился. Теперь к ним относятся : фабрики-кухни, фабрики-заготовители, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки и другие пункты общественного питания, а также оптовые базы, склады-магазины или другие помещения, которые используются для осуществления оптовой торговли за наличные денежные средства.
Внесены значительные изменения в пункт 6 статьи 3, где приводился перечень товаров, для торговли которыми раньше приобретался бесплатный торговый патент. Теперь указанный перечень разделили на две части:
- товары, торговля которыми производится без торгового патента;
- товары, на которые необходим льготный торговый патент.
Исключен пункт Закона, предоставляющий субъектам предпринимательской деятельности - юридическим лицам право на получение бесплатного торгового патента для осуществления операций по торговле исключительно продукцией собственного производства (фирменная торговля). С 1 апреля 1998 года такая торговля подлежит патентованию.
Специальный торговый патент
Наряду с понятием "льготный торговый патент" в Закон, в частности в статью 2, вводятся новые понятия - "краткосрочный торговый патент" и "специальный торговый патент".
Краткосрочный торговый патент выдается за плату на осуществление торговой деятельности на срок от 1 до 15 дней.
Специальный торговый патент - это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения в соответствии с настоящим Законом.
Специальный торговый патент может быть приобретен субъектом предпринимательской деятельности, который занимается видами деятельности, определенными в статьях 3,3(1) Закона. В случае если несколько субъектов предпринимательской деятельности имеют торговые залы для покупателей или предоставляют бытовые услуги в одном отдельном помещении, здании или их частях,кроме рынков всех форм собственности, специальный торговый патент выдается только при условии, что все эти субъекты предпринимательской деятельности приобретут специальные торговые патенты.
Однако при этом следует помнить о том, что субъекты предпринимательской деятельности самостоятельно принимают решение о приобретении специального торгового патента.
Что же дает субъекту предпринимательской деятельности владение специальным торговым патентом? Это, конечно же, некоторые преимущества в налогообложении, перечисленные в новой статье 7.1 Законы, которые освобождают субъектов предпринимательской деятельности - юридических лиц от:
- уплаты целого ряда налогов (п.1 ст.7.1);
-выполнения требования Закона Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" в части обязательного применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с учетом особенностей, определенных этим Законом (п.2 ст.7.1).
При этом субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством с учетом особенностей, определенных настоящим Законом (п.3 ст.7.1).
Субъекты предпринимательской деятельности - физические лица освобождаются от:
- обязанности ведения учета доходов и расходов относительно
деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент;
- обязанности представления деклараций как субъекты предпринимательской деятельности и представляют декларации о своих доходах на общих основаниях, определенных законодательством Украины для граждан, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
Доходы от деятельности, на которую субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо приобрел специальный торговый патент, не включаются в состав других налогооблагаемых доходов, в том числе в совокупный облагаемый налогом доход по итогам отчетного года.
Однако не стоит особенно обольщаться по поводу многочисленных освобождений при приобретении специального торгового патента, так как нормы статей 2, 6, 3(2), 7.1 данного Закона, касающиеся специального торгового патента, пока действуют в порядке эксперимента на ограниченных территориях, которые определяются Кабинетом Министров Украины по согласованию с органами местного самоуправления. При этом Кабинет Министров Украины по представлению тех же органов местного самоуправления имеет право досрочно прекратить проведение эксперимента, если его следствием будет существенное уменьшение поступлений в соответствующие бюджеты и государственные целевые фонды. А срок проведения эксперимента не может быть меньше одного календарного года.
Стоимость торговых патентов
Стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности теперь будет устанавливаться в размерах предельных уровней. Пункт 4 статьи 3 Закона разъясняет что стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности, как и раньше, будет определяться органами местного самоуправления.
Только теперь на установление того или иного размера стоимости торгового патента может повлиять местонахождение пункта продажи товаром и ассортиментный перечень товаров. Следует обратить внимание и на то, что стоимость торгового патента на осуществление торговой деятельности и стоимость торгового патента на осуществление деятельности по предоставлению бытовых услуг одна и та же.
В случае приобретения льготного торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере 25 грн. за весь срок действия патента, а во время приобретения специального торгового патента одноразовая плата не вносится.
А вот стоимость торгового патента по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса устанавливается в фиксированном размере (за 1 год), причем надо отметить, что указанная стоимость для использования некоторых видов игровых автоматов существенно возросла (п. 3 ст.5). Также в фиксированном размере устанавливается стоимость торгового патента на осуществление операций по торговле валютными ценностями, которая составляет 320 грн. за календарный месяц (п.4 ст.4 Закона) и стоимость краткосрочного торгового патента - 10 грн. за 1 день (п.4 ст.3). При этом его оплата производится не позднее чем за 1 день до начала осуществления торговой деятельности.
Что касается специального торгового патента, то его стоимость также не ограничивается предельными уровнями, установленными статьями 3 и 3(1) настоящего Закона. Кроме того, органы местного самоуправления могут устанавливать дифференцированную плату за специальный торговый патент в зависимости от площади, используемой субъектом предпринимательской деятельности для осуществления торговой деятельности или предоставления бытовых услуг. Шкала ставок платы за квадратный метр площади может быть пропорциональной, регрессивной или прогрессивной.
Однако здесь имеет место еще одна особенность. Стоимость специального торгового патента устанавливается органами местного самоуправления ежегодно после утверждения местного бюджета в зависимости от местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров или местонахождения объекта по предоставлению бытовых услуг. При этом расчетная сумма поступлений за год от субъектов предпринимательской деятельности в виде платы за специальные торговые патенты не может быть меньше общей суммы поступлений в бюджет всех уровней налогов и сборов, обязательных платежей в государственные целевые фонды , уплаченных такими субъектами предпринимательской деятельности за предыдущий бюджетный год с учетом уровня инфляции. Порядок определения стоимости специального торгового патента приведен в пункте 4 статьи 3(2) Закона.
Ответственность субъектов предпринимательской деятельности
И вот мы подошли к самой, пожалуй, интересной статье рассматриваемого Закона - статье 8. Эта статья определяет ответственность субъектов предпринимательской деятельности за нарушение требований настоящего Закона.
В ней изменились только пункты, касающиеся ответственности за:
- нарушение сроков уплаты или неполного внесения очередных платежей.
Теперь пеня начисляется в размере 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день уплаты, от суммы недоимки, рассчитанной за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты. До внесения изменений применялся штраф за один календарный месяц с последующим аннулированием данного патента;
- осуществление операций по реализации товаров, определенных частями 6,
7, 8 и 9 статьи 3 этого Закона, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка получения и использования льготного торгового патента, предусмотренного частью 2 статьи 7 этого Закона. Штраф уплачивается в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента (данный пункт изменен из-за введения льготного торгового патента вместо бесплатного);
- осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента. Штраф уплачивается в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности за указанное нарушение (этот пункт появился в связи с введением в Закон нового понятия "краткосрочный патент").
Должностные лица и граждане - субъекты предпринимательской деятельности в случае нарушения требований настоящего Закона привлекаются к административной ответственности согласно законодательству.
Заключительные положения
Несколько видоизменилась статья 9 Закона. Налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности и структурного (обособленного) подразделения, подлежащий уплате в бюджет, уменьшится на стоимость приобретенных торговых патентов. Из этой статьи исключен, казалось бы,очень важный пункт 2, в котором шла речь об отражении стоимости торговых патентов в бухгалтерском учете. Но если внимательно прочитать данную статью, то мы увидим, что особой необходимости в нем и не было. Это следует из того, что в пункте 3 Закона (который теперь считается пунктом 2) отмечено, что Порядок учета финансовых результатов, полученных субъектом предпринимательской деятельности от осуществления операций, подлежащих патентованию согласно нормам настоящего Закона, устанавливается Министерством финансов Украины.
И действительно, приказом Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. N 169 утверждено Положение о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию (с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 19.11.96 г. N 244 и от 05.12.97 г. N 268), которое опубликовано в еженедельнике "Баланс", 1998, N 6. Согласно положению начисленный к уплате налог на прибыль субъекта предпринимательской деятельности или структурного (обособленного) подразделения, полученную от осуществления операций, подлежащих патентованию согласно нормам настоящего Закона, уменьшается на сумму платежей стоимости торгового патента. В случае недостаточности прибыли обособленного подразделения для оплаты стоимости торгового патента субъект предпринимательской деятельности, в состав которого входит это подразделение, платит недостающие суммы за счет общей прибыли, остающейся в распоряжении субъекта предпринимательской деятельности после налогообложения. Поэтому и отпала необходимость в указанном выше пункте 2.
Следует обратить особое внимание на то, что действие настоящего Закона вступает в силу с 01.04.98 г., а статья 4 Закона "О предпринимательстве" отменяет лицензирование предпринимательской деятельности в сфере торговли с 29.04.98 г.
Как быть субъектам предпринимательской деятельности в указанный период, если они начинают в это время свою деятельность или у них закончилось действие лицензии, приобретенной на предшествующий период, в марте 1998 года.
Остается надеяться на пункт 3 заключительных положений Закона, где указано, что Кабинету Министров Украины в месячный срок после опубликования настоящего Закона (официальная публикация в газете "Урядовый курьер" от 10 марта 1998 года N 47) необходимо подготовить и представить в Верховную Раду Украины предложения о внесении изменений в законодательные акты в связи с принятием настоящего Закона и привести решения Кабинета Министров Украины в соответствие с настоящим Законом.