Бухучет налога на добавленную стоимость
ВОПРОС: 1.Разъясните, действуют ли в настоящее время условия договоров в части освобождения, например, от обложения налогом на добавленную стоимость, заключенных Украиной с другими странами в 1992 -1993 г.г. Американская фирма, работающая в рамках Договора от 07.05.92 г. между Правительством Украины и США "О гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве" предложила нашей фирме продать ей бензин, указав в своем письме-обращении, что реализация бензина с нашей стороны должна производится без обложения налогом на добавленную стоимость. Учитывая, что с такой ситуацией мы не сталкивались, просим подтвердить правильность информации, изложенной в письме американской фирмы, осуществляющей деятельность на территории Украины в рамках данного Договора.
2.Наша фирма в августе 1997 г. отгрузила фирме-покупателю товар, за который та расплатилась до настоящего времени не полностью. Учитывая в договоре тот факт, что в случае нереализации товара на протяжении полугода, фирма может вернуть нам нереализованный товар, то этот товар (не реализованный) был возвращен нашей фирме в феврале 1998 года. Всю стоимость товара, отгруженного до 1 октября 1997 года и не оплаченного на эту дату, мы отразили в I разделе одноразового перерасчета, а как нам отразить операцию возврата?
3.Наше предприятие в прошлом году имело небольшие объемы реализации (торгуем по безналу), и поэтому по положениям нового Закона о НДС мы не являемся плательщиком налога на добавленную стоимость (как плательщик мы не регистрировались). В этом месяце приобрели оборудование, налоговую накладную нам не выдали, но в сопроводительных документах на оборудование сумму НДС выделили отдельной строкой. Что нам делать с этой суммой НДС?
4.Наша частная школа зарегистрирована как плательщик НДС. В настоящее время хотим открыть класс по обучению детей-инвалидов работе на компьютере. Будет ли подлежать налогообложению получение компьютерной техники из-за границы в виде благотворительной помощи?
5.Предприятие осуществляющее оптовую торговлю, арендует небольшое помещение у детского дома К Новому году мы помогли этой организации утеплили окна, передали обогреватели. Хотим оказать финансовую помощь на приобретение лекарств, витаминов, передать часть продуктов для улучшения питания детей в трудный зимний период. Будет ли облагаться такая помощь НДС и налогом на прибыль у детского дома?
ОТВЕТ: 1.Правильность информации, изложенной в письме американской фирмы при таких условиях подтверждаю и вот почему.
Пунктом 11.4 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. (с изменениями) предусмотрено, что налог на добавленную стоимость является внутренним налогом и не может регулироваться нормами международных договоров, кроме договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины до вступления в силу настоящего Закона.
Вместе с тем, требование о ратификации международных договоров Украины было обусловлено Законом Украины "О международных договорах Украины" от 22.12.93 г. и его действие распространяется только на договора, заключаемые с 1994 г. Требования данного Закона обратной силы не имеют. По данному вопросу есть письмо-разъяснение ГНАУ от 31.12.97 г. N 12-0120/11-11032 "О рассмотрении письма", в котором признается действенность договоров, заключенных в 1992 - 1993 годах и поэтому "жесткие" требования пункта 11.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" на них не распространяются (относительно обязательной ратификации таких договоров Верховной Радой Украины).
Как указано в пункте 1 данного Договора, американские организации выполняющие работы в рамках этого Договора освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (другого имущества) необходимых для осуществления их деятельности. Иными словами, украинские предприятия отпускают таким американским организациям товары, работы, услуги без включения в цену реализации налога на добавленную стоимость.
При этом следует иметь в виду, что Министерством иностранных дел Украины издано письмо от 18.07.96 г. N 9/28-378/96, в котором определен четкий перечень американских организаций задействованных в выполнении указанной программы. До сведения налоговых администраций и налогоплательщиков указанный перечень американских организаций доведен письмом ГНАУ от 18.12.96 N 12-0214/10-1578 "Об освобождении от НДС".
Что касается "входного" НДС, то украинские предприятия, реализующие американским организациям (которые указаны в перечне) услуги, имеют право на отражение сумм "входного" НДС в сумме налогового кредита.
Более подробно с требованиями, вытекающими при подобных операциях Вы можете ознакомиться в местной налоговой администрации, попросив их ознакомить Вас с письмами ГНАУ от 08.06.96 г. N 12-111/10-1283, от 20.01.95 г. N 07-114/10-322, от 06.06.96 г. N07-115-2/10-3768, от 25.07.97 г. N 16-1120-26/10-5968.
2.Как указано в письме Государственной налоговой администрации по г. Киеву от 15.12.97 г. N 18-4/115701, если товар отгружен до 01.10.97 г. и имеет место возврат товара после 01.10.97 г., то предприятием - продавцом на 01.10.97 г. на сумму возврата увеличивается стоимость товара на складе и уменьшается стоимость товаров отгруженных. Налоговая накладная в этом случае не выписывается.
Как отразить данную операцию в бланке Одноразового перерасчета в данном письме не указывается. Поэтому возьму на себя смелость дать Вам такую технологию отображения данной операции в Одноразовом перерасчете.
Для того, чтобы не "рвать" показатели I раздела 1 строки Одноразового перерасчета за февраль 1998 г., в графах "Остаток на 01.03.98 г." отразите пока суммы без учета возврата. При заполнении показателей I раздела 1 строки Одноразового перерасчета за март 1998 г. в графах "Остаток на 01.03.98 г." укажите суммы уже с учетом возврата (по сравнению с теми же показателями по февральскому перерасчету они будут меньше). При таком отображении операции обязательным условием является предоставление одновременно с Одноразовым перерасчетом за март 1998 г. объяснительной записки, в которой следует указать причину несоответствия одних и тех же показателей по февральскому и мартовскому Одноразовым перерасчетам.
Думаю, предложенная технология вполне соответствует рекомендациям, изложенным в письме ГНА от 15.12.97 г. N 1804/П5701. Ну, а если Главная государственная налоговая администрация Украины поддержит данную технологию еще своим официальным письмом, то у многих бухгалтеров Украины исчезнет "одна головная боль", да и у налоговых инспекторов тоже.
Подавать "уточненный" Одноразовый перерасчет за октябрь 1997 г. я рекомендовать не берусь, так как такая операция потянет необходимость подавать уточненные Одноразовые перерасчеты за следующие месяцы. Если, например, возврат товара у какого-нибудь предприятия произойдет в конце 1998 г., то получается, что тогда он должен будет подать уточненные перерасчеты за 15 месяцев. Такая ситуация была бы абсурдной - она не нужна ни бухгалтерам, ни налоговикам (и те и другие уже устали: одни исправлять, другие принимать исправленное). Предлагаемая технология вполне может устроить и тех, и других, да и личные дела предприятий в налоговых администрациях не будут "распухать" от ненужных бумаг.
3.Согласно подпункту 8.4.1 пункта 8.4 статьи 8 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. (с учетом внесенных изменений) в случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, а также иных расходов, понесенных в связи с таким приобретением.
Условие о том, что стоимость их приобретения учитывается в составе групп основных фондов без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, распространяется только на те предприятия, которые зарегистрированы как плательщик налога на добавленную стоимость. Таким образом, если Ваше предприятие не зарегистрировано как плательщик НДС, то и увеличение групп основных фондов будет отражено на сумму, содержащую НДС.
4.Всоответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений) освобождается от налогообложения предоставление благотворительной помощи, а именно безвозмездная передача товаров (работ, услуг), в том числе их ввоз (пересылка) на таможенную территорию Украины, учреждениям науки, физкультуры и спорта, содержащиеся за счет бюджетов; заведениям дошкольного, начального, среднего, профессионально-технического и высшего образования, учреждениям здравоохранения, культуры (ст.5.1.21).
Согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "Об образовании" от 23.03.96 г. учреждения образования создаются органами государственной исполнительной власти и органами местного самоуправления, предприятиями, учреждениями и организациями независимо от форм собственности (ст.18). Следовательно, нормы Закона от 03.04.97 г. распространяются и на частные учреждения образования.
Таким образом, получение благотворительной помощи в виде компьютеров освобождено от налогообложения НДС. Не подлежат освобождению операции по оказанию благотворительной помощи в виде товаров (работ, услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг и нематериальных активов и товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.
Согласно Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 228/97-ВР (с учетом изменений) валовый доход включает сумму стоимости товаров (работ, услуг) бесплатно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, кроме случаев, когда безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары (работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке, определенном пунктом 7.11 настоящего Закона (ст.4.1.6)
Исходя из вышеизложенного стоимость полученной компьютерной техники Вашей школе следует включить в состав валового дохода, в том отчетном периоде, когда она была получена.
5.Очень радует тот факт, что все больше предприятий стремятся помочь тем, кто переживает тяжелые времена.
Такие организации как детские дома, дома престарелых и инвалидов, общеобразовательные школы даже в случае сдачи в аренду помещений не имеют объема налогооблагаемых операций свыше 600 необлагаемых минимумов доходов граждан (т. е. 10200 грн.) за последних 12 календарных месяцев. Согласно Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений) они не подпадают под определение ст. 2 как налогоплательщики и с 01.10.97 г. налог на добавленную стоимость не уплачивают. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закону Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений) безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары (работы, услуги), полученные неприбыльными организациями в порядке, определенном п. 7.11 этого Закона, не включается в состав валовых доходов (ст. 4.1.6). Согласно Закону Украины от 22.05.97 г. детский дом относится к неприбыльным организациям, которые являются "органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов" (ст. 7.11.1.а)). Таким образом, полученная детским домом финансовая помощь не подлежит включению в состав валовых доходов. В соответствии со ст. 5.2.2 Закона Украины от 22.05.97 г. в состав валовых расходов включаются суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины или бюджет территориальных общин, в неприбыльные организации в случаях, указанных в ст. 7.11 настоящего Закона, но не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Таким образом, Ваше предприятие имеет право на включение в состав валовых расходов части перечисленной финансовой помощи, но только в пределах 4% налогооблагаемой прибыли прошлого отчетного периода.