О некоторых вопросах налогообложения
ВОПРОС: 1.Облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные банком на территории России, в случае осуществления реинвестирования дивидендов в уставный фонд эмитента-нерезидента при соблюдении требований относительно сохранения пропорций участия всех акционеров в уставе предприятия-эмитента, нерезидента Украины?
2. Если эмитент выплачивает акционерам дивиденды по итогам работы за 1997г. до 20 января 1998 г., имеет ли он право в декларации о прибыли предприятия за 1997 г. уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму удержанного налога с дивидендов?
3. Как должны учитываться суммы убытков от реализации векселей, полученных плательщиком за отгруженную продукцию, в случае продажи такого векселя по цене, которая ниже номинальной?
4.. Как применить норму штрафных санкций 30 процентов - при доначислении за период хозяйственной деятельности с 1 июля 1997 г. или независимо от периода хозяйствования?
5.. В связи с отнесением затрат по страхованию рисков при транспортировке продукции плательщика налога к расходам двойного назначения просим дать разъяснение относительно возможности отнесения указанных затрат на валовые расходы нашего предприятия.
Перевозка продукции, подлежащей страхованию, является основным условием реализации продукции предприятия.
6. Вопрос кандидата экономических наук В.Орловой (Ивано-Франковский государственный технический университет нефти и газа).
В журнале N 1 за 1997 г. был помещен ответ на вопрос директора Н. Румянцева и главного бухгалтера. В. Городиской торгово-производственного предприятия "Олдим" (г. Львов) относительно патента на розничную торговлю. Можно ли требовать не только лицензию на торговлю, а тем более еще и патент, ссылаясь на Закон Украины "О патентовании не которых видов предпринимательской деятельности"?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с подпунктом 7.8.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997г.) плательщик налога, выплачивающий дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов от начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль.
Налог на дивиденды не начисляется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев),эмитированных предприятием, начисляющим дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (доли) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде предприятия-эмитента.
Однако указанный пункт Закона применяется к предприятию-эмитенту, резиденту Украины. В случае, когда дивиденды выплачивает нерезидент, они облагаются налогом в соответствии с законодательством страны нерезидента.
ВДекларации о прибыли предприятия сумма дивидендов, полученная от нерезидента, отражается в строке 7 код строки 7 "Доходы в виде пассивной прибыли, полученные за пределами территории Украины с учетом уплаченного налога".
2.Указанная льгота предусмотрена подпунктом 7.8.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 г.), в соответствии с которым налогоплательщик - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды, введенного подпунктом 7.8.2 данного Закона.
Для целей указанного Закона (п.11.1) используется, в частности, налоговый период в отчетный (налоговый) год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года.
Годовая декларация охватывает период до 31 декабря 1997 г.,а выплаты дивидендов (следовательно, удержание налога на дивиденды) произошли в следующем налоговом периоде.
Данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать налоговому учету (отчетности) (см.абзац 5 п.1 Порядка составления Декларации о прибыли предприятий, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 8 июля 1997 г.N 214, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 г. N 313/2117).
Следовательно, в данном случае при заполнении годовой декларации о прибыли предприятий эмитент не имеет права уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму уплаченного налога на дивиденды.
3. В соответствии с подпунктом 4.2.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 г. с изменениями, внесенными от 18 ноября 1997 г.) не включаются в состав валового дохода номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником на пользу (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других платежных документов).
Согласно подпункту 7.6.2 данного Закона под термином "торговля ценными бумагами и деривативами" необходимо понимать, в частности, какие-либо операции по купле и продаже ценных бумаг лицами, не имеющими статуса торговцев ценными бумагами.
Таким образом, операция по продаже векселей в данном случае является операцией, которая подпадает под определение торговли ценными бумагами в контексте данного Закона.
Всоответствии с подпунктом 7.6.1 данного Закона с целью налогообложения плательщик налога ведет отдельный учет финансовых результатов операций по торговле ценными бумагами и деривативами.
В случае, когда в течение отчетного периода расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций в течение сроков, определенных статьей 6 данного Закона.
4. В соответствии с пунктом 20.4 статьи 20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 г., с изменениями, внесенными Законом Украины от 18 ноября 1997 г.) в случае сокрытия либо занижения сумм налога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 процентов от суммы доначисленного налога (недоимки), и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок.
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 г.,с последующими изменениями и дополнениями) применяется с 1 июля 1997 г. (п.22.1 статьи 22 приведенного Закона).
До 1 июля 1997 г. налогообложение прибыли плательщиков налога осуществлялось в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 28 декабря 1994 г.)
В соответствии с п.18.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 28 декабря 1994 г.) в случае сокрытия (занижения) суммы налога плательщиками уплачивается сумма доначисленного налога и штраф в двукратном размере той же суммы; в случае повторного нарушения в течение года после установления нарушения предыдущей проверкой штраф уплачивается в пятикратном размере.
Следовательно, если в определенное время при проверке налоговым органом выявлены нарушения в виде сокрытия (занижения) плательщиком суммы налога применяются нормы того Закона,который действовал на момент совершения нарушения.
5. В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О страховании" страхование - это вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов граждан и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов, которые формируются путем уплаты гражданами и юридическими лицами страховых платежей (страховых взносов, страховых премий).
Особенности отнесения затрат двойного назначения в состав валовых расходов плательщика налога предусмотрены п.5.4 Закона Украины " О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 г.).
Согласно подпункту 5.4.6 п.5.4 ст.5 этого Закона к валовым расходам относятся любые расходы по страхованию рисков гибели урожая,транспортировке продукции плательщика налога, гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога,экологического и ядерного вреда, который может быть причинен плательщиком налога другим лицам, имущества плательщика налога, кредитных и других коммерческих рисков плательщика налога, за исключением страхования жизни, здоровья либо иных рисков, связанных с деятельностью физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц.
Следовательно, согласно приведенному выше подпункту Закона к валовые расходы включаются любые расходы но страхованию рисков транспортирования продукции плательщика налога в случае, если транспортируемая продукция является объектом нрава собственности плательщика налога.
6. Торговля - это деятельность, во время которой изменений, улучшений товаров не происходит (Постановление Кабинета Министров от 8 февраля 1995 г. N 108), и в то же время торговля производителя товарами собственного производства также отнесена к категории "торговля" (Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" с изменениями и дополнениями).
Проанализируем ст. 3 данного Закона в редакции от 12 июля 1996 г. N 324/96-ВР. В соответствии с этой статьей патентованию подлежат операции но розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров.
Согласно Закону под розничной торговлей следует понимать торговлю товарами за наличные средства, а также за другие наличные платежные средства, включая кредитные карточки. Здесь уже не ставится условие, что при такой операции не происходит изменение или улучшение товаров. Иными словами, при любом отчуждении товара (продукции) за наличные средства операция для положений (ограничений, финансовых санкций) данного Закона считается торговой даже у производителя.
В п. 9 Закона Украины от 12 июля 1996 г. N 324/96-ВР оговорено, что производители, реализующие продукцию собственного производства (в Законе сказано: "осуществляющие розничную торговлю исключительно продукцией собственного производства - фирменная торговля"), имеют право на получение бесплатного торгового патента.
Кроме того, согласно п. 10 Закона не требует патентования реализация субъектом предпринимательской деятельности продукции собственного производства физическим лицам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, через пункты розничной торговли (вновь ставится ограничивающее условие), встроенные в производственные или административные помещения этого субъекта.
Подходит ли понятие "пункт розничной продажи товаров" к складу?
Окончательное решение остается только за (судебными органами. Однако в случае, если плата за товар производится в пунктах розничной продажи товаров, но товар находится на складе, патент на право осуществления операций по розничной торговле приобретается на общих основаниях.
Поэтому ответ в журнале N 1 за 1997 г. не противоречит действующему законодательству. По крайней мере нам не известно ни одного случая, чтобы решение налогового органа о применении финансовых санкций за отсутствие патента в подобной ситуации было отменено судом.