КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ В ХАРЬКОВСКОМ Р-НЕ Г. КИЕВА
Акцизный сбор
В последнее время в налоговом законодательстве происходят стремительные изменения, прежде всего в налогообложении прибыли, НДС. А есть ли изменения в законодательстве об акцизном сборе, какими в настоящее время нормативными документами следует руководствоваться, изменились ли сроки уплаты, предоставления расчета, порядок его заполнения?
По сравнению, скажем, с законодательством о налогообложении НДС (с момента вступления в силу Закона Украины от 4 апреля 1997 года N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" в него внесено около 200 изменений, дополнений, уточнений), законодательство по акцизному сбору можно считать относительно стабильным. В настоящее время плательщикам кроме Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" с изменениями и дополнениями, внесенными Декретом Кабинета Министров Украины от 30.04.93 г. N 43-93, законами Украины от 19.11.93 г. N 3628-XII, от 19.11.93 N 3630-XII, от 16.11.95 г. N 432/95-ВР, от 11.07.96 N 312/96-ВР, следует руководствоваться законами Украины:
- от 15.09.95 г. N 329/95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия";
- от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию) с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 23.12.97 г. N 767/97-ВР";
- от 06.02.96 г. N 20/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на табачные изделия";
- от 07.05.96 г. N 178/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки", с учетом изменений к нему, внесенных законами Украины от 18.02.97 г. N 74/97-ВР, от 12.06.97 г. N 339/97-ВР, от 12.02.98 г. N 121/98-ВР;
- от 24.05.96 г. N 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Украины от 12.06.97 г. N 340/97-ВР, постановлением Кабинета Министров Украины от 16.02.98 г. N 155 "Обутверждении порядка освобождения от обложения акцизным сбором оборотов по реализации легковых, грузопассажирских автомобилей, мотоциклов и шин пневматических резиновых для легковых автомобилей, которые производятся украинскими предприятиями всех форм собственности".
В соответствии с вышеуказанными законами обложение акцизным сбором товаров производится согласно Гармонизированной системе описи и кодирования товаров, действующей во всех странах, по твердым вставкам в ЭКЮ с единицы реализованных товаров (продукции) или по ставкам в процентах к облагаемому обороту. При этом следует учесть, что акцизный сбор, исчисленный в ЭКЮ по импортированным в Украину товарам (продукции), уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины,действующему на день подачи таможенной декларации, а по отечественным товарам (продукции) на первый день квартала, в котором производится их реализация в Украине, и остается неизменным на протяжении квартала. Сумма акцизного сбора по импортированным товарам, начисленная по ставкам в процентах к обороту, рассчитывается по формуле:
А = (Ст+Сб+П) : (100=Ас) х Ас,
где:
А - сумма акцизного сбора;
Ст - таможенная стоимость;
Сб - сумма таможенного сбора;
П - сумма пошлины;
Ас - ставка акцизного сбора.
Законами установлено льготное обложение акцизным сбором. Так, Законом "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" освобождены от обложения обороты по реализации некоторых видов меховой одежды; до 2000 года не облагаются акцизным сбором некоторые отечественные промышленные и продовольственные товары; Законом "О ставках акцизного сбора и таможенной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" дана льгота до 2007 года украинским предприятиям, выпускающим не менее 1000 штук легковых и грузопассажирских автомобилей, 1000 мотоциклов, 100000 шин в год и т.д.
Плательщикам-импортерам следует знать, что с целью недопущения занижения таможенной стоимости некоторых импортных подакцизных товаров Кабинет Министров Украины принял постановления:
- от 24.10.96 г. N 1282 "О минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей и шин к ним"и изменения к нему от:
-от 27.01.97 г. N 64 (дана минимальная стоимость новых импортных автомобилей в долларах США в зависимости от страны, марки автомобиля и объема двигателя в куб. см);
-от 24.01.97 г. N 75 (определена минимальная таможенная стоимость импортных шин новых в зависимости от посадочного диаметра и шин, бывших в употреблении);
-от 16.02.98 г. N 146 (установлены коэффициенты в процентах к минимальной стоимости нового импортного автомобиля для автомобилей, бывших и употреблении свыше:
двух лет - 80%
трех лет - 70%
четырех лет - 60%.
Если минимальная стоимость импортных автомобилей, бывших в употреблении, исчисленная с применением указанных выше коэффициентов, окажется меньше 5000 долларов США, ее размер устанавливается на уровне 5000 долларов США);
- от 27.01.97 г. N 63 "О минимальной таможенной стоимости импортных табачных изделий" (в ЭКЮ за тыс. шт. в зависимости от марки сигарет);
- от 02.12.96 г. N 1433 "Об установлении минимальной таможенной стоимости на импортные ликеро-водочные изделия и пиво" (в $США за 1 литр, в зависимости от кода и описания товаров).
Сроки уплаты акцизного сбора и подачи расчета определены приказом ГГНИ Украины от 25.12.95 г. N 99, зарегистрированным в Минюсте Украины 29.12.95 г. под N 488/1024, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ГНА Украины от 19.02.97 г. N 42, зарегистрированным в Минюсте Украины 12.03.97 г. под N 76/1880. Напомню читателям, что приказом определены следующие сроки уплаты акцизного сбора:
- для предприятий-изготовителей,реализующих алкогольные напитки, в т.ч.спирт и пиво, - на третий рабочий день после реализации;
- для предприятий-изготовителей, реализующих табачные изделия, ежемесячно, до 16 числа месяца, следующего за отчетным;
- собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, включая спирт и пиво, и табачных изделий, изготовленных в Украине из давальческого сырья, не позже дня получения готовой продукции.
Для остальных предприятий установлены следующие сроки уплаты акцизного сбора:
- если среднемесячные суммы акцизного сбора за 1997 год составили свыше 25 тыс. грн. - подекадно 15, 25 числа текущего месяца, 5 числа месяца, следующего за отчетным;
- если среднемесячные суммы акцизного сбора за 1997 год составили до 25 тыс. грн. включительно - ежемесячно, не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным;
- вновь созданные, а также предприятия, которые ранее не были плательщиками акцизного сбора (кроме реализующих алкогольные напитки и табачные изделия собственного производства и изготовленных из давальческого сырья) уплачивают акцизный сбор помесячно, а по истечении трехмесячного срока - исходя из полученной среднемесячной суммы акцизного сбора.
Плательщики ежемесячно не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным, должны подать в ГНИ по месту своего нахождения (регистрации) расчет акцизного сбора по установленной форме. При этом следует руководствоваться Указаниями по его составлению в редакции приказа ГНА Украины от 19.02.97 г. N 42. Особенно хочу обратить внимание плательщиков на п. 8 Указаний по заполнению графы 11 расчета, в которую следует проставлять размер ставки акцизного сбора в ЭКЮ или в процентах, пересчитанную в соответствии с фактической характеристикой реализованной продукции (содержанием спирта, объемом цилиндра двигателя автомобиля и т.д.).
Например: по ликеру (код 22.08.90510) при установленной законом ставке акцизного сбора 3 ЭКЮ за 1 л 100%-ного спирта в графе 11 проставляется 0,75 ЭКЮ, то есть проводится пересчет на фактическое содержание (25%) спирта. Для этого составляем пропорцию:
3 ЭКЮ - 1 л 100%-ного спирта
X ЭКЮ - 1 л 25 %-ного спирта
X = (3 х 25) : 100 = 0,75 ЭКЮ
Также обратите внимание, что в соответствии со статьями 3 и 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 18-92 "Об акцизном сборе" при реализации отечественных легковых, пассажирских, грузопассажирских автомобилей, приобретенных до 01.01.92 г., а также импортных, приобретенных до 18.02.94 г. (кроме ввезенных из республик бывшего СССР с 01.01.92 г. по 11.01.93 г.), независимо от размера остаточной стоимости, акцизный сбор исчисляется по твердым фиксированным ставкам, без корректировки размера ставок акцизного сбора на процент износа автомобиля.
Валерий Мурзов,
начальник управления по работе
с плательщиками налогов