О НДС
ВОПРОС: 1. Какие изменения внесены в основной Закон об НДС Законом Украины N 169/98-ВР от 4 марта 1998 года?
2. Каков механизм обложения НДС бартерных операций?
3. Каков механизм обложения НДС при бесплатной передаче товаров (работ, услуг)?
4. Как облагаются налогом работы или услуги нерезидента, которые предоставляются в Украине?
5. Каков механизм обложения НДС импортных товаров?
ОТВЕТ: 1. Изменения коснулись бесплатной передачи. Теперь не являются объектом налогообложения операции по бесплатной передаче в коммунальную собственность объектов социальной сферы, жилищного фонда вместе с объектами инженерной инфраструктуры, которые находятся на балансе плательщика, и если такие операции производятся в соответствии с программой приватизации.
Изменилась также база налогообложения при реализации товаров, которые конфискованы и переданы для реализации. В соответствии с изменениями, внесенными вышеуказанным Законом, базой налогообложения в данном случае будет не полная цена, а разница (маржа), как и по товарам, продаваемым в комиссионной торговле и торговле подержанными товарами.
Всоответствии с изменениями, внесенными этим Законом в п. 4.2 основного Закона об НДС, фактическая цена операции, но не ниже обычной цены, должна применяться также, если осуществляется реализация неплательщику НДС. То есть эта норма касается теперь розничных торговых предприятий, у которых распространена реализация товаров физическим лицам - неплательщикам НДС.
Изменения коснулись также механизма возмещения НДС из бюджета. Оно будет производиться на протяжении месяца, не следующего за отчетным, как это было предусмотрено ранее, а на протяжении месяца после подачи декларации. Это связано с нарушениями в данной области (например, оформление фальшивых налоговых накладных). При возмещении из бюджета больших сумм предусмотрено даже проведение встречных налоговых проверок. Однако такие проверки будут применяться не ко всем плательщикам.
Кроме того, вышеуказанным Законом внесены изменения в подпункт 7.7.3 ст. 7 основного Закона об НДС. В соответствии с этим подпунктом "по желанию плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет следующих платежей этого налога". Новый Закон исключил слово "следующих". Это объясняется тем, что на практике имели место случаи, когда предприятие имело большие суммы недоимки по НДС и в следующем отчетном периоде, произведя соответствующую операцию, получало право на налоговый кредит, сумма налогового кредита превышала сумму недоимки и при этом должна быть возмещена из бюджета (так как представлена к возмещению). Изменения позволят погашать по таким предприятиям недоимку НДС.
Необходимо отметить, что предприятие, имеющее недоимку НДС, имеет право зачесть ее суммами, подлежащими возмещению из бюджета. По другим платежам такие операции не предусмотрены.
2. При проведении бартерных операций на территории Украины в соответствии со ст. 7 Закона об НДС с учетом внесенных изменений налоговое обязательство возникает в зависимости от того, какое из событий произошло раньше - или отгрузка товара или получение товара (выполнение работы).
Если хотя бы одним из участников производится отгрузка товара (выполнение работы) (хотя бы одно из событий происходит), то налоговое обязательство возникает у обоих участников бартерного контракта - у одного по отгрузке, у другого по получению товара (работы, услуги). Налоговый кредит возникает и данном случае в соответствии с п. 7.5.3 Закона после проведения заключительной балансирующей операции. Не обязательно по всему бартерному контракту должно произойти его 100%-ное закрытие. Если, например, один из участников поставляет товары на 100%, а другой на 40%, т.е. в какой-то определенной пропорции, то в этой пропорции оба участника имеют право на увеличение налогового кредита при проведении бартерных операций.
3. Если осуществляется бесплатная передача товаров (работ, услуг), то налоговое обязательство возникает у передающего такие товары (работы, услуги) бесплатно. Объект налогообложения в данном случае в соответствии с пп. 4.2 - фактическая цена операции, но не ниже обычной цены. В соответствии с Законом "О налогообложении прибыли предприятий" "обычная" цена - цена, по которой в этом отчетном периоде производится реализация товаров (работ, услуг).
У получающего бесплатно товар (работу, услугу) при этом право на налоговый кредит до 1 января 1999 г. не возникает в соответствии с кассовым методом.
Законом N 644 от 19.11.97 г. внесены изменения в основной Закон об НДС и предусмотрено, что бесплатная передача товаров (работ, услуг), включая их ввоз из-за пределов таможенной границы Украины, в определенных случаях не облагается НДС. То есть если бесплатная передача происходит неприбыльным организациям (благотворительным) или учреждениям науки, культуры, здравоохранения, спорта, финансируемым за счет бюджета. В этом случае налоговое обязательство не возникает.
Законом N 169 от 4 марта 1998 года внесены изменения в основной Закон об НДС, касающиеся бесплатной передачи. Эти изменения изложены выше.
4. Базой налогообложения в данном случае является объем выполненных нерезидентом работ, даже если нерезидент не зарегистрирован на территории Украины, т. е. не имеет представительства и не зарегистрирован как плательщик налога. Платить НДС при этом должен заказчик независимо от того, в какой валюте производятся расчеты.
Начиная с 1 октября 1997 года операции по экспорту товаров (работ, услуг) облагаются НДС по нулевой ставке. Применение нулевой ставки означает, что не возникает налоговое обязательство у плательщика и одновременно плательщик имеет право на получение налогового кредита. Налогообложение бартерных операций осуществляется также, как и в условиях действия Декрета, то есть в бартерных операциях во внешнеэкономической деятельности действует принцип освобождения, а не обложение по нулевой ставке. То есть кредит 68 счета не начисляется и право на дебет 68 счета по всем затратам, связанным с проведением такого товарообмена, не возникает. А все суммы, уплаченные поставщикам по затратам, связанным с проведением бартерных операций, относятся на валовые затраты.
5. Необходимо отметить, что товары критического импорта освобождены от НДС.
В соответствии с Законом об НДС должна быть разработана номенклатура товаров критического импорта, но когда все ответственные за разработку такой номенклатуры ведомства изучали эту проблему, было много разногласий, и поскольку ответственным было Минэкономики, оно определило, что в наших условиях разработать номенклатуру невозможно (она будет очень большая). Поэтому использовался метод исключений. У нас практически утверждена не номенклатура товаров критического импорта, а сам порядок освобождения.
Импортные товары облагаются НДС в соответствии с постановлением КМУ от 31 мая 96 г. N 602 с учетом изменений. По ним должен быть уплачен НДС или в момент растамаживания, или должен быть выписан простой вексель, если предприятие или плательщик хочет отсрочить уплату НДС по таким товарам. Законом предусмотрено, что от обложения НДС освобождаются товары критического импорта, которые ввозятся для отечественного производства. Если это касается дальнейшей перепродажи товаров, то это к ним не относится.
Под товары критического импорта подпадает 75% всего импорта, особенно из России. Но с 1 февраля на основании взаимных договоренностей на высшем уровне установлено, что при ввозе на таможенную территория Украины товаров с территории России и происходящие из России (должен быть сертификат происхождения) НДС на такие товары не взимается. Эта норма действует только в момент растамаживания, если производится дальнейшая реализация этих товаров, то возникает налоговое обязательство на общих основаниях, исходя из базы налогообложения, предусмотренной п.4.1, т.е. базой налогообложения является договорная контрактная стоимость таких товаров. Аналогичный порядок действует и для товаров, ввозимых и происходящих из территории Республики Беларусь.
Особенности выписки налоговых накладных
Всоответствии с Законом Украины N 644 от 19 ноября 1997 года, введенным в действие с 13 декабря 1997 года,налоговая накладная не выписывается, если объем одноразовых закупок составляет не меньше 20 гривен, если производится реализация транспортных билетов, а также в случае, если производится выписка гостиничных счетов. При оформлении книги продаж (закупок) к записям прилагаются транспортные билеты, гостиничные счета, чеки. При этом для авансового отчета с них снимается копия.
Кроме того, письмо ГНАУ от 10 октября 1997 года отзываться не будет и действует в качестве рекомендаций по выписке налоговых накладных в момент отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг несмотря на то, что действует кассовый метод. Письмо действует для удобства и продавца и покупателя, находящихся в разных отдаленных друг от друга населенных пунктах. В книге учета продаж продавец указывает дату поступления денег на банковский счет в соответствии с кассовым методом.Если оплата была произведена несколько раз по одной налоговой накладной, то запись в книге учета продаж делается соответствующее количество раз.