КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ДАРНИЦКОМ Р-НЕ Г. КИЕВА
Игорный бизнес
Под игорным бизнесом,согласно Закону Украины "О патентовании некоторых предпринимательской деятельности" N 98/96-ВР от 23.03.96 г. с учетом изменений от 10.02.98 г. N 102/98-ВР, следует понимать деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных), розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.
Казино, другие места (дома) должны занимать отдельные помещения или строения и иметь игорный зал для посетителей (кроме игровых автоматов и бильярдных столов).
Предоставление услуг в сфере игорного бизнеса вне пределов отведенных на эти цели помещений или зданий, а также в помещениях, которые не имеют игорного зала для посетителей, не разрешается.
Операции по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса подлежат патентованию, согласно вышеуказанному Закону.
Если субъект предпринимательской деятельности имеет структурные (обособленные) подразделения, торговый патент приобретается отдельно для каждого структурного (обособленного) подразделения (игорного места).
Торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности государственной налоговой администрацией по местонахождению этих субъектов или местонахождению их структурных (обособленных) подразделений. Срок действия торгового патента на осуществление операций в сфере игорного бизнеса составляет 60 календарных месяцев. При приобретении патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за 3 месяца. На сумму, уплаченную во время приобретения торгового патента, уменьшается размер платы за торговый патент, которая подлежит внесению в последнем квартале его действия.
Оплата стоимости торгового патента осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу. Если 15 число выпадает на выходной день, то оплату надо осуществить 14 числа (Письмо ГНА Украины от 04.12.97 г. N 15-0317/10- 9908).
За нарушение сроков уплаты очередных платежей до 01.04.98 г. взыскивается штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц. При этом торговый патент аннулируется, перерасчет за предварительно внесенные суммы не производится (абз. 2 п. 1 ст. 8 Закона).
С 01.04.98 г., согласно изменениям, внесенным Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" N 102/98-ВР от 10.02.98 г. (опубликован в "Урядовом курьере" N 47 от 10.03.98 г.), за нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей начисляется пеня в размере 120% годовой учетной ставки НБУ, которая действовала на день уплаты, от суммы недоимки, рассчитанной за каждый день просрочки платежа, включая день уплаты. За нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного ч. 1 ст. 7 вышеуказанного Закона, уплачивается штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц. За осуществление операций без получения торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного ч. II ст. 7 этого же Закона, уплачивается штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности.
Согласно п.п.16.3 п. 16.3 ст. 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. и п. 9 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" с учетом изменений от 10.02.98г. N 102/98-ВР, налог на прибыль,подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на стоимость приобретенных торговых патентов.
Порядок учета финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию, устанавливается Минфином.
Минфином также утверждено "Положение о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию от 15.08.96 г. N 169 (необходимо учесть изменения от 19.11.96 г. N 244 и от 05.12.97 г. N 268), зарегистрированное в Минюсте Украины 23.08.96г. под N 475/1500.
Согласно п. 19 Постановления КМУ от 17.05.94 г. N 316 "Положение о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности" и ст. 4 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. N 762/97-ВР, создание и содержание игорных заведений, организация азартных игр подлежит лицензированию.
Лицензии выдаются районными государственными администрациями, исполнительными органами городских, районных Советов по месту деятельности. Срок действия лицензии не может быть меньше 3 лет. Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие предпринимательскую деятельность без лицензии, несут ответственность согласно законодательству. Так, в соответствии с п.11.5 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции от 05.02.98 г. N 83/98-ВР налоговые органы могут приостанавливать операции плательщиков налогов в случае непредоставления специальных разрешений (лицензий, патентов и др.) на осуществление предпринимательской деятельности и на должностных лиц налагается административный штраф от 10 до 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (170-340 грн.), а с граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без лицензии, согласно п. 11.11 ст. 11 вышеуказанного Закона, взыскивается административный штраф в размере от 3 до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан (51-136 грн.).
Расчеты с посетителями осуществляются посредством электронных контрольно-кассовых аппаратов. Следует учесть, что ранее действующий приказ ГНАУ от 25.07.94 г. N 67 "Об утверждении Положения о порядке регистрации и применения ЭККА при наличных расчетах в сфере торговли, общественного питания и услуг" утратил силу и сейчас действует приказ ГНАУ N 343 от 18.09.97 г., зарегистрированный в Минюсте 12.12.97 за N 594/2398 (опубликован в "Урядовом курьере" N 18-19 от 29.01.98 г.).
Согласно ст. 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97-ВР от 03.04.97 г., с учетом изменений и дополнений, объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) и операции по ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины и вывозу (экспортированию) за пределы таможенной территории Украины товаров (работ, услуг). Говоря об игорно-развлекательном бизнесе, объектом налогообложения могут быть услуги, оказываемые клиентам казино на платной основе (плата за вход в казино, за пользование игорным оборудованием, плата, взимаемая за зрелища, плата за услуги, предоставляемые клиентам в барах и ресторанах казино, услуги по оперативному лизингу (аренде) основных фондов казино и др.).
Что касается операций по выплате денежных выигрышей, то они, согласно п.п. 3.2.5 ст. 3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97-ВР от 03.04.97 г., с учетом изменений и дополнений, не являются объектом налогообложения.
Согласно п.п. 10.2.1 п. 10.2 ст. 10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с учетом изменений и дополнений, налогоплательщик, осуществляющий выплату выигрышей в лотерею либо другие виды игр или розыгрышей, предполагающих приобретение лицом права на участие в таких играх или розыгрышах до их проведения, обязан удерживать и вносить в бюджет 30% суммы таких выигрышей.
Приказом ГНАУ определен "Порядок налогового учета выигрышей и расходов лиц, а также порядок отчетности субъектов игорного бизнеса" от 19.01.98 г. N 35, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.02.98 г. N 126/2566.
Этим порядком предусмотрено, что предприятия и организации всех форм собственности и граждане-субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность по представлению услуг в сфере игорного бизнеса, обязаны обеспечить установленный настоящим Порядком налоговый учет выигрышей и расходов лиц, а также порядок отчетности субъектов игорного бизнеса в связи с выплатой выигрышей лицу в казино, бинго, в другие игры в игорных местах (домах).
Приобретение лицами фишек (жетонов) осуществляется только через надлежащим образом зарегистрированный ЭККА в национальной валюте Украины с выдачей чека, который должен храниться до конца игры. После окончания игры в пределах рабочего дня лицо обязано сделать заявление о результатах своей игры, предоставив все чеки за приобретенные фишки и остаток неиспользованных фишек.
Оператором-кассиром ведется журнал (книга) учета выигрышей и расходов лиц по установленной форме.
Определено, что по требованию лица администрацией выдается справка, подтверждающая полученный им выигрыш (доход) и сумму удержанного с него налога по ставке 30%. По окончании рабочего дня оператор-кассир обязан составить реестр об удержанной сумме налога за отчетный день за своей подписью и передать этот реестр главному бухгалтеру для проведения в 3-дневной срок соответствующих расчетов с бюджетом. Отчетность субъектов игорного бизнеса осуществляется по установленной форме. Подробную информацию можно получить, изучив вышеуказанный порядок.
Говоря об игорном бизнесе нельзя обойти и Приказ от 19.01.98 г. N 36 "Об утверждении Порядка инкассации (учета) остатков жетонов (других заменителей гривны) на начало рабочего дня и их остатков на конец рабочего дня", зарегистрированный в Минюсте Украины 19.02.98 г. N 123/2563, который разработан во исполнение п.п. 10.2.3 ст. 10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
Согласно этому Порядку, инкассация (учет) остатков жетонов (других заменителей гривны) в автоматических разыгрывающих устройствах производится в присутствии должностного лица, которое назначается государственным налоговым органом с предоставлением соответствующих полномочий.
На начало и конец рабочего дня должностное лицо государственного налогового органа в присутствии уполномоченного лица плательщика налога фиксирует показания автоматических разыгрывающих устройств в стоимостном выражении, составляет акт инкассации (учета) жетонов (других заменителей гривны), который удостоверяется подписью должностного лица государственного налогового органа и уполномоченного лица плательщика налога. Предусмотрено, что один раз в месяц должностное лицо вышеуказанного органа составляет акт о результатах проверки правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет сумм налога с положительной стоимостной разницы между остатком жетонов (других заменителей гривны) на начало рабочего дня и их остатком на конец рабочего дня. Такая положительная стоимостная разница облагается налогом по ставке 30%. Отрицательное значение данной разницы в предыдущие рабочие дни не учитывается. Операции по инкассации (учету) остатков жетонов (других заменителей гривны) в автоматических разыгрывающих устройствах осуществляется не реже чем один раз в сутки в дневное время.
Александр Чижик,
председатель