КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Штрафные санкции
ВОПРОС: 1. Предприятие несвоевременно предоставило в налоговую администрацию декларацию о прибыли, но сумма налога рассчитана им самостоятельно, правильно и уплачена в бюджет своевременно. Какие финансовые санкции применяются налоговым органом в этом случае?
2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусматривает неприменение финансовых санкций к предприятиям, которые к началу проверки нашли и исправили ошибки в налоговом учете и письменно сообщили об этом в налоговый орган. Что означает "сообщить" в этом случае?
3. Несет ли материальную ответственность налоговая администрация в случае неправильного доначисления предприятию налога на прибыль?
4. Применяются ли к предприятию финансовые санкции в случае выявления налоговой администрацией занижения налога на прибыль, полученную в III квартале 1997 года, ведь новый Закон только начал действовать в этот период?
5. По какому нормативному акту сейчас будут применяться финансовые санкции при занижении налога на прибыль, ведь Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" существенно отличается в этом вопросе от Закона "О налогообложении прибыли предприятий" (с учетом изменений от 18.11.97 г.)?
6. Какой административный штраф предусмотрен за нарушение срока предоставления декларации о прибыли предприятия? На кого он налагается?
7. Предприятие неправильно начислило налог на прибыль в связи с допущением арифметической ошибки. Может ли налоговый орган, который выявил эту ошибку, не применять к предприятию финансовые санкции?
8. Предприятие, ожидая утверждения измененной формы декларации о прибыли, не предоставило ГНА в установленный законодательством срок декларацию за 1997 год. Применяется ли при этом финансовая санкция за несвоевременное предоставление декларации, если налог уплачен своевременно ?
ОТВЕТ: 1. Всоответствии с п. 20.3 ст. 20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) плательщики налога, которые не предоставили или несвоевременно предоставили в налоговый орган декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перерасчет налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10% суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.
П. 6 Инструкции о порядке применения и взимания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГГНИУ от 20.04.95 г. N 28 (с учетом изменений и дополнений), предусматривает применение указанной финансовой санкции в случае, если нарушение установленного срока предоставления этих документов привело к несвоевременному поступлению налога в бюджет.
Поскольку в указанном в вопросе случае налог поступил в бюджет своевременно, финансовая санкция не применяется, но это не исключает применения административного штрафа к должностному лицу, повинному в указанном нарушении.
2. П. 20.4 ст. 20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) предусматривает неприменение штрафных санкций к плательщикам налога, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения налогооблагаемой прибыли, письменно сообщили об этом в налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок.
При этом под сообщением налогового органа следует понимать предоставление уточненной налоговой декларации, расчета или учета суммы недовнесенного налога в предоставленных в орган государственной налоговой службы налоговой декларации, расчета за следующий отчетный период (п. 7 Инструкции о порядке применения и взимания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 20.04.95 г. N 28 (с учетом изменений и дополнений) и зарегистрированной в Минюсте Украины 06.05.95 г. N 127/663).
3. Всоответствии с п. 21.4 ст. 21 вышеуказанного Закона при возвращении или зачислении на уменьшение платежей будущих периодов на сумму налога на прибыль, которая была неправильно доначислена налоговым органом, а также на сумму уплаченных финансовых санкций проводится начисление в пользу плательщика в размере 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на момент такого возвращения (зачета). Согласно указанной норме, возвращение ошибочно взимаемых средств осуществляется из бюджета территориальной общины по местонахождению плательщика.
4. П. 22.2 ст. 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97г. с учетом изменений от 18.11.97г.) предусматривает применение новых финансовых санкций, начиная с доходов и затрат, которые получены и проведены с 1 июля 1997 года.Таким образом, при выявлении нарушений по начислению и уплате налога на прибыль за III квартал 1997 года финансовые санкции должны меняться.
П. 22.7 ст. 22 указанного выше Закона предусматривает, что плановые проверки плательщиков налога относительно выполнения норм этого Закона осуществляются в порядке, предусмотренном законодательством начиная с 1 февраля 1998 года.
Кроме этого, ГНАУ письмом от 14.01.98 г. N 357/10/15-0117 сообщила в органы налоговой службы на местах об установлении срока предоставления уточненной декларации о прибыли предприятия за 1997 года по новой форме и проведении окончательных расчетов за прошлый год - до 1 марта 1998 года, без применения при этом штрафных санкций в отношении занижения сумм налога, перечисленных за 1997 год по состоянию на 20 января 1998 года.
5. Всоответствии с п. 7 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (в редакции от 24.12.93 г.,с учетом изменений и дополнений) предусмотренные им финансовые санкции применяются в случаях, если иное не предусмотрено законом, нормирующим соответствующий налог, другой платеж.
П.20.4 ст.20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г. с учетом изменений, внесенных 18.11.97 г.) устанавливает, что в случае укрытия или занижения сумм налога плательщик уплачивает сумму доначисленного налога, штраф в размере 30% от суммы доначисленного налога (недоимку) и пеню, рассчитанную исходя из 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок.
6. В соответствии с п. 11 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (в редакции от 24.12.93 г., с учетом изменений и дополнений) за непредоставление, несвоевременное предоставление или предоставление не по установленной форме налоговых деклараций, в том числе и декларации о прибыли предприятий, руководящие и другие служебные лица предприятий, учреждений, организаций, повинные в этом нарушении, привлекаются к административной ответственности в виде взыскания административного штрафа в размере от 5 до 10 необлагаемых налогом минимумов граждан (от 85 грн. до 170 грн.), а за те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвержено административному взысканию за эти действия, - от 10 до 15 необлагаемых налогом минимумов граждан (от 170 грн. до 255 грн.).
7. П. 20.5 ст. 20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) не запрещает руководителю налогового органа, который выявил при проверке плательщика налога арифметическую ошибку или описку, которые привели к занижению суммы налога, принять решение о неприменении финансовых санкций. При этом обязательным условием является то, что допущенная ошибка или описка привела к занижению налога на прибыль на сумму, не превышающую 5% суммы общих обязательств плательщика налога по его уплате за проверенный период.
Пеня при этом зачисляется в установленном порядке.
8. Всоответствии с п. 6 Инструкции о порядке применения и взимания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 20.04.95 г. N 28 (с учетом изменений и дополнений), финансовая санкция, предусмотренная за несвоевременное предоставление декларации, применяется лишь в случае, если нарушение установленного срока предоставления привело к несвоевременному поступлению налога в бюджет.
В данном случае предприятие уплатило налог своевременно, то есть не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, поэтому указанная финансовая санкция не применяется при условии, если декларация о прибыли все же была предоставлена до 1 марта 1998 года.
Упомянутым выше письмом ГНАУ от 14.01.98 г. N 357/10/15-0117 был урегулирован порядок предоставления предприятиями годовой декларации о прибыли в условиях внесения изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.).
В соответствии с указанным письмом плательщики налога в установленные Законом сроки (то есть не позже 25 января 1998 года) должны предоставить в налоговый орган декларацию, составленную согласно требованиям, утвержденным ранее приказами ГНА и зарегистрированным в Минюсте. После утверждения Порядка составления налоговой декларации в новой редакции (приказ ГНАУ от 21.01.98 г. N 37, зарегистрированный в Минюсте 11.02.98 г. под N 94/2534) плательщики налога должны были самостоятельно уточнить показатели декларации и предоставить ее налоговому органу не позже 1 марта 1998 года. При этом на основании п. 22.7 ст. 22 упомянутого выше Закона Украины штрафные санкции при соблюдении Порядка составления налоговой декларации не применяются.