Учет основных средств - ситуация проясняется
Министерство финансов Украины, выполняя требования Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. N 639/97-ВР, своим приказом от 11.02.98 N 30 внесло ряд серьезных изменений и уточнений в Инструкцию "О бухгалтерском учете балансовой стоимости групп основных фондов", утвержденную приказом Минфина от 24.07.97 г. N 159, зарегистрированную в Министерстве юстиции Украины от 14.08.97 г. N 310/2114 (далее - Инструкция). Данный приказ (изменения в Инструкцию) наконец-то "пролил свет" на многие животрепещущие вопросы бухгалтерского учета основных фондов (ОФ). На некоторых из них мы и заострим ваше внимание.
Прежде всего хочется сказать о ремонте основных средств (ОС). Данный вопрос претерпел существенные изменения в плане детализации, так как его разбили на несколько подвопросов. Как и прежде, учет ремонта основных производственных фондов (ОПФ) ведется на счете 03 "Ремонт основных средств", но при этом надо помнить, что накопленные по дебету этого счета затраты списываются с кредита счета 03:
1) Дт 20, 26 и др. Кт 03 - на сумму затрат по ремонту ОС, которая не превышает установленной законодательством части таких расходов для включения в валовые расходы;
2) для всех предприятий, кроме МП*:
Дт 86 Кт 03 - на сумму превышения, указанную в п.1, одновременно:
Дт 01 Кт 85 - на эту же сумму;
для МП:
Дт 01 Кт 03 - на сумму превышения.
При ремонте основных непроизводственных фондов (ОНПФ)(кроме жилых домов) затраты с Кт 03 "Ремонт основных средств" списываются в Дт 01 "Основные средства", но одновременно на эту же сумму затрат показывается источник финансирования:
Дт 81 "Использование прибыли" (87, 96, 98)
Кт 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонды использованных капиталовложений и приобретение нематериальных активов прибыли".
Если производится ремонт жилого здания, то здесь следует при списании этих затрат разделить их на текущие и капитальные и отразить следующим образом:
а) Дт счета "Учет расходов на содержание жилищного хозяйства"**
Кт 03 - в части затрат на текущий ремонт;
б) Дт 01 Кт 03 - в части затрат на капитальный ремонт.
Одновременно:
Дт 81, 87, 96, 98 Кт 88 - на сумму таких затрат.
Затраты на ремонт арендованных ОС в аналитическом учете на счете 01 "Основные средства" отражаются как собственные основные средства под названием "Ремонтные затраты (наименование) объекта аренды основных средств". Как только арендованные ОС станут собственностью арендатора, сумма затрат на ремонт должна быть присоединена к первоначальной стоимости таких основных средств.
Существенные изменения и дополнения внесены в порядок начисления износа (амортизации) ОС. Надо отметить, что методика начисления их практически осталась прежней, т.е., как и раньше, начисление износа начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем зачисления на баланс предприятия таких основных средств, а по инвентарным объектам, которые выбыли, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Что же касается сооружений городского благоустройства и автомобильных дорог общего пользования, то по ним износ начисляется один раз в год при составлении годового бухгалтерского отчета.
Как и прежде, начисление износа по ОПФ производится следующими проводками:
а) Дт 85 Кт 02 - для всех предприятий, кроме МП;
б) Дт 20,44 Кт 02 - для МП.
По ОС, которые не подлежат амортизации (кроме продуктивного скота), износ отражается в сумме амортизации по нормам для соответствующей группы основных средств без применения норм ускоренной амортизации исходя из первоначальной стоимости таких ОС. При этом данная операция отражается такими проводками:
а) Дт 85 Кт 02 - для всех предприятий, кроме МП;
б) Дт 88 Кт 02-для МП.
Внесены уточнения в пункт Инструкции, касающиеся индексации ОС в части износа. Вследствие этого индексация износа отражается проводкой:
Дт 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд индексации балансовой стоимости имущества"
Кт 02 "Износ (амортизация) имущества".
Одновременно для всех предприятий, кроме МП: разница между суммой изменений первоначальной стоимости указанного имущества и суммой изменений величины износа того же имущества вследствие индексации отражается проводкой:
Дт 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд индексации балансовой стоимости имущества"
Кт 85 "Уставный фонд".
Особо обращаем ваше внимание на тот факт, что ежеквартальная сумма, равная одной четвертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы ОС (нематериальных активов) от изменения балансовой (остаточной) стоимости соответствующей группы ОПФ (нематериальных активов) в связи с их индексацией (капитальный доход), включается в состав валового дохода.
Много изменений внесено в Инструкцию по вопросам, связанным с продажей, бесплатной передачей, ликвидацией ОФ, причем в ней предусмотрены варианты как для малых предприятий, так и для предприятий, не относящихся к МП. Эти сложные вопросы учета рассмотрены как в разрезе групп ОС, так и в разрезе ОПФ и ОНПФ.
Основное отличие бухгалтерского учета продажи, бесплатной передачи, ликвидации ОФ МП от других предприятий состоит в том, что для решения этих вопросов МП в основном используют счет 46 "Реализация", на других предприятиях - счет 85 "Уставный фонд".
Затраты, связанные с подготовкой к продаже и продажей ОС, все предприятия, кроме малых, отображают:
Дт 85 Кт 70, 76, 69 и т.д.;
МП отображают:
Дт 46 Кт 70, 76, 69 и т.д.
При безвозмездной передаче ОПФ сумма, указанная в первичных документах (акт приемки-передачи), учитывается по Дт 76, после чего она должна списываться в:
Кт 88 "Фонды стоимости имущества" субсчет "Фонд индексации балансовой стоимости имущества" и других счетов - для МП;
Кт 85 "Уставный фонд" - для других предприятий.
Если счет 88 имеет нулевой остаток, то необходимо использовать Дт 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", Дт 81 "Использованная прибыль".
Также данная Инструкция затрагивает вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов, однако методика их отражения практически аналогична методике учета ОПФ.
Заключение. Инструкция "По бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов" в редакции приказа Минфина от 11.02.98 N 30, на наш взгляд, стала более понятной для работающего бухгалтера, чего не скажешь о прошлой редакции, по крайней мере, с ее помощью можно более-менее увязать налоговый и бухгалтерский учет в части основных фондов и нематериальных активов. Надеемся, что опубликованная в N 25 газеты "Все о бухгалтерском учете" кодифицированная Инструкция даст вам возможность привести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в порядок, а также в будущем будет хорошим помощником в вашей нелегкой работе.
*МП - предприятия, которые используют указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утв. приказом Минфина Украины от 31.05.96 г. N 112, а также совместные предприятия с иностранными инвестициями и хозяйственные общества
**По всей видимости, имеется в виду счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" субсчет "Учет расходов на содержание жилищного хозяйства"