КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Взимание акцизного сбора при реализации спирта
и алкогольных напитков
В этой статье приведены основные нормативные и законодательные документы, которыми следует руководствоваться субъектам предпринимательской деятельности при производстве, реализации, транспортировке, использовании, хранении спирта этилового и алкогольных напитков, а также при осуществлении операций во внешнеэкономических отношениях.
Всоответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12. 92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе" и Законом Украины от 15.09.95 г. N 329/95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" плательщиками акцизного сбора на алкогольные напитки являются:
субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители алкогольных напитков, а также заказчики, по поручению которых производится эта продукция на давальческих условиях;
субъекты предпринимательской деятельности, включая предприятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации, и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, которые ввозят алкогольные напитки на таможенную территорию Украины как для собственных, так и для производственных потребностей в целях продажи или реализации на условиях комиссии и реэкспорта;
физические лица, ввозящие на таможенную территорию Украины алкогольные напитки в объемах, подлежащих обложению ввозной (импортной) пошлиной;
юридические и физические лица, международные организации, их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, осуществляющие реализацию алкогольных напитков на таможенной территории Украины, включая операции по ввозу (импорту) в Украину алкогольных напитков, если их реализация на территории Украины осуществляется этими субъектами через постоянные представительства, расположенные на территории Украины.
Объектами налогообложения являются:
обороты по реализации произведенных на территории Украины алкогольных напитков путем их продажи, обмена на другую продукцию товары, работы, услуги), бесплатной передачи, с частичной оплатой, а также на условиях комиссии, консигнации;
обороты по реализации (передаче) алкогольных напитков для собственного потребления и промышленной переработки;
стоимость алкогольных напитков, изготовленных украинскими производителями на давальческих условиях;
таможенная стоимость алкогольных напитков, которые ввозятся на территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной территории Украины из давальческого сырья, реимпортированные, а также таможенная стоимость продукции, возвращаемая на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли), пересчитанная в валюту Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату таможенного оформления товаров (продукции), с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенного сбора.
Не подлежат налогообложению:
таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на территории Украины алкогольных напитков, по которым не определен владелец, а также перешедших к государству по праву наследования;
таможенная стоимость алкогольных напитков, провозимых через таможенную территорию Украины транзитом;
таможенная стоимость импортированного или обороты по реализации (передачи) украинского сырья, ввозимого или используемого для производства подакцизных товаров;
стоимость алкогольных напитков, экспортированных за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту, при условии поступления этой валюты на валютный счет предприятия;
таможенная стоимость алкогольных напитков, ввозимых (пересылаемых) физическими лицами на территорию Украины в пределах норм, определенных законодательством Украины для беспошлинного ввоза этих товаров;
таможенная стоимость образцов алкогольных напитков, ввезенных на территорию Украины с целью показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера. При этом образцы алкогольных напитков, ввезенные в Украину и предназначенные для показа или демонстрации во время проведения выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок и т. п., пропускаются через таможенную границу по решению таможенного органа в достаточном количестве с учетом цели перемещения.
Налогооблагаемый оборот от реализации произведенных в Украине алкогольных напитков исчисляется из их стоимости по ценам, установленным с учетом акцизного сбора без налога на добавленную стоимость.
При ввозе алкогольных напитков на таможенную территорию Украины налогооблагаемый оборот исчисляется из таможенной стоимости этих изделий, пересчитанной в валюту Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату таможенного оформления товаров, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов, но не ниже индикативных цен, установленных Кабинетом Министров Украины.
В случае наличия сверхнормативных потерь сырья по вине предприятия во время производства спирта этилового, коньячного, плодового и алкогольных напитков субъекты предпринимательской деятельности уплачивают акцизный сбор за понесенные потери в порядке, предусмотренном действующим законодательством о взимании акцизного сбора. При этом налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из стоимости этой продукции по ценам, сложившимся на предприятии во время проведения расчетов по аналогичной продукции на момент выявления этих потерь с учетом акцизного сбора без налога на добавленную стоимость.
Налогооблагаемый оборот по алкогольным напиткам, которые ввозятся на таможенную территорию Украины физическими лицами в объемах, подлежащих обложению ввозной (импортной) пошлиной, определяется на основании грузовой таможенной декларации с предъявлением товарных чеков на эти товары, а в случае их отсутствия - исходя из размера индикативных цен.
Ставки акцизного сбора
Ставки акцизного сбора на алкогольные напитки устанавливаются Верховной Радой Украины и являются едиными на всей территории Украины.
Ставки акцизного сбора на алкогольные напитки утверждены Законом Украины от 07.05.96 г. N 178/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки" с учетом изменений, внесенных в него законами Украины от 18.02.97 г. N 74/97-ВР, от 12.06.97 г. N 339/97-ВР, от 12.02.98 г. N 121/98-ВР.
В соответствии с этим Законом акцизный сбор со спирта этилового, алкогольных напитков, импортируемых в Украину, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на дату уплаты акцизного сбора согласно действующему законодательству. Акцизный сбор со спирта этилового, алкогольных напитков, изготовленных и реализуемых в Украине, уплачивается в валюте Украины, рассчитывается по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация спирта этилового, алкогольных напитков, и остается неизменным в течение квартала.
Временно, до 1 января 2000 года, установлены ставки акцизного сбора на следующие товары, изготовленные в Украине из отечественного сырья:
вина виноградные натуральные ординарные сухие (коды 22.04 21100-22.04 21290, 22.04 29100-22.04 29290) - 0,02 экю за 1 литр;
вина виноградные натуральные ординарные крепленые (коды 22.04 21310-22.04 21390, 22.04 29310-22.04 29390) - 0,1 экю за 1 литр;
вина плодово-ягодные (коды 22.06 00930, 22.06 00990) - 0,2 экю за 1 литр;
коньяки, бренди, выдержка которых не менее 3-х лет (код 22.08 20), 0,25 экю за 1 литр 100-процентного спирта;
виноматериалы, реализуемые посредническим организациям и населению (код 22.04 30), - 0,15 экю за 1 литр;
вермуты и прочие вина виноградные натуральные с добавлением растительных или ароматических экстрактов (код 22.05) - 0,15 экю за 1 литр.
+------------------------------------------------------------------------+
¦Код изделий по ¦Опись кода согласно¦Ставки акцизного¦Ставки специфи-¦
¦Гармонизированной ¦Гармонизированной ¦сбора в твердых ¦ческой ввозной ¦
¦системе описи и ¦системе описи и ¦суммах с единицы¦пошлины (льгот-¦
¦кодирования товаров¦кодирования товаров¦реализованного ¦ные, полные) ¦
¦ ¦ ¦товара ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.04(кроме22.0410,¦Вина виноградные ¦0,15 экю за 1 л ¦0,6 экю за 1 л ¦
¦22.0430) ¦натуральные,включая¦ ¦ ¦
¦ ¦крепленые (с учетом¦ ¦ ¦
¦ ¦статьи 3 ¦ ¦ ¦
¦ ¦этого Закона) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.0410 ¦Вина игристые ¦0,3 экю за 1 л ¦2 экю за 1 л ¦
¦ ¦(газированные), ¦ ¦ ¦
¦ ¦шампанское ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.0430 ¦Другие сусла ¦ - ¦0,05 экю за 1 л¦
¦ ¦виноградные (в том ¦ ¦ ¦
¦ ¦числе коньячные и ¦ ¦ ¦
¦ ¦шампанские ¦ ¦ ¦
¦ ¦виноматериалы) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.05 ¦Вермуты и другие ¦0,5 экю за 1 л ¦2 экю за 1 л ¦
¦ ¦вина виноградные ¦ ¦ ¦
¦ ¦натуральные с ¦ ¦ ¦
¦ ¦добавлением ¦ ¦ ¦
¦ ¦растительных или ¦ ¦ ¦
¦ ¦ароматических ¦ ¦ ¦
¦ ¦экстрактов(с учетом¦ ¦ ¦
¦ ¦статьи 3 этого ¦ ¦ ¦
¦ ¦Закона) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.06 ¦Другие напитки ¦0,5 экю за 1 л ¦0,5 экю за 1 л ¦
¦ ¦сброженные (сидр ¦ ¦ ¦
¦ ¦яблочный, сидр ¦ ¦ ¦
¦ ¦грушевый - перру, ¦ ¦ ¦
¦ ¦медовый напиток) (с¦ ¦ ¦
¦ ¦учетом статьи 3 ¦ ¦ ¦
¦ ¦этого Закона) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.07 ¦Спирт этиловый ¦3 экю за 1 л 10-¦2 экю за 1л 10-¦
¦ ¦неденатурированный ¦процентного ¦процентного ¦
¦ ¦с содержанием ¦спирта ¦спирта ¦
¦ ¦спирта не менее 80 ¦ ¦ ¦
¦ ¦процентов объема; ¦ ¦ ¦
¦ ¦спирт этиловый и ¦ ¦ ¦
¦ ¦другие спиртные ¦ ¦ ¦
¦ ¦напитки, денатури- ¦ ¦ ¦
¦ ¦рованные,какой-либо¦ ¦ ¦
¦ ¦крепости ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.08 10 (кроме ¦Составные спиртовые¦3 экю за 1л 100-¦5 экю за 1л 100¦
¦22.08 10100, ¦полуфабрикаты, ¦процентного ¦процентного ¦
¦22.08 10900-только ¦используемые для ¦спирта ¦спирта ¦
¦спирт коньячный) ¦изготовления ¦ ¦ ¦
¦ ¦напитков; другие ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.08 10100 ¦Напитки ароматичес-¦3 экю за 1л 100-¦7.5 экю за 1 л ¦
¦ ¦кие горькие с со- ¦процентного ¦100-процентного¦
¦ ¦держанием спирта по¦спирта ¦спирта ¦
¦ ¦объему от 44,2 про-¦ ¦ ¦
¦ ¦цента до 49,2 про- ¦ ¦ ¦
¦ ¦цента ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.08 10900 ¦Только спирт ¦ - ¦5 экю за 1л 100¦
¦ ¦коньячный (с учетом¦ ¦процентного ¦
¦ ¦статьи 5 этого За- ¦ ¦спирта ¦
¦ ¦кона) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.0820-22.0890190 ¦Крепкие спиртные ¦3 экю за 1л 100-¦7.5 экю за 1 л ¦
¦ ¦напитки(в том числе¦процентного ¦100-процентного¦
¦ ¦коньяк, бренди), ¦спирта ¦спирта ¦
¦ ¦полученные в резуль¦ ¦ ¦
¦ ¦тате дистилляции ¦ ¦ ¦
¦ ¦(перегонки) вино- ¦ ¦ ¦
¦ ¦градного вина или ¦ ¦ ¦
¦ ¦выжимок винограда ¦ ¦ ¦
¦ ¦(с учетом статьи 3 ¦ ¦ ¦
¦ ¦этого Закона) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.08 90310 - ¦Водка; сливовая, ¦3 экю за 1л 100-¦7.5 экю за 1 л ¦
¦22.08 90390 ¦грушевая или вишне-¦процентного ¦100-процентного¦
¦ ¦вая спиртовая ¦спирта ¦спирта ¦
¦ ¦настойка (кроме ¦ ¦ ¦
¦ ¦ликеров) ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.08 90510 - ¦Другие спиртные ¦3 экю за 1л 100-¦5 экю за 1л 100¦
¦22.08 90790 ¦напитки, ликеры и ¦процентного ¦процентного ¦
¦ ¦другие алкогольные ¦спирта ¦спирта ¦
¦ ¦напитки ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------------------+----------------+---------------¦
¦22.08 90910, ¦Спирт денатуриро- ¦3 экю за 1л 100-¦2 экю за 1л 100¦
¦22.08 90990 ¦ванный этиловый с ¦процентного ¦процентного ¦
¦ ¦содержанием спирта ¦спирта ¦спирта ¦
¦ ¦по объему менее ¦ ¦ ¦
¦ ¦80 процентов ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
На спирт этиловый, используемый отечественными товаропроизводителями для изготовления взрывных веществ, парфюмерии, нитроцеллюлозы и полуфабрикатов: спиртовых соков, морсов, настоек, которые реализуются для промышленной переработки и не подлежат реализации в розничной торговле, ставка акцизного сбора установлена в размере 0,2 экю за 1 литр 100-процентного спирта. Порядок получения субъектами предпринимательской деятельности спирта этилового, который будет использоваться в вышеуказанных целях, устанавливается Кабинетом Министров Украины. Временно, до 1 января 2000 года, освобождается от уплаты ввозной пошлины спирт коньячный, ввозимый на таможенную территорию Украины отечественными предприятиями для производства коньяка на собственных производственных мощностях. Перечень указанных предприятий утверждается Кабинетом Министров Украины.
Сроки уплаты акцизного сбора установлены в соответствии с "Положением о сроках уплаты акцизного сбора и сдачи расчета акцизного сбора", утвержденным приказом ГГНИ Украины от 25.12.95 г. N 99, зарегистрированным Минюстом Украины 29.12.95 г. под N 488/1024, с учетом внесенных изменений и дополнений, внесенных приказом ГНА Украины от 19.02.97 г. N 42, зарегистрированным Минюстом Украины 12.03.97 г. под N 76/1880. Согласно Положению предприятия-изготовители, реализующие алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, уплачивают акцизный сбор в бюджет на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации.
Украинские предприятия-производители представляют соответствующим государственным налоговым администрациям ежемесячно до 15 числа следующего за отчетным месяца расчет акцизного сбора за прошлый месяц исходя из фактических объемов и цен реализации. Не уплаченная в положенный срок сумма акцизного сбора взыскивается с предприятия-производителя в соответствии с действующим законодательством.
Физические лица, ввозящие на таможенную территорию Украины алкогольные напитки в объемах, подпадающих под определение товарной партии и подлежащих обложению ввозной (импортной) пошлиной, уплачивают акцизный сбор во время таможенного оформления товаров на основании грузовой таможенной декларации с предъявлением товарных чеков, а в случае их отсутствия - исходя из индикативных цен.
Расчет акцизного сбора составляется плательщиками самостоятельно на основании данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров. Порядок составления расчетов акцизного сбора определен в дополнении N 2 к "Положению о сроках уплаты акцизного сбора и сдачи расчета акцизного сбора".
Для примера приводится расчет акцизного сбора при реализации ликеро-водочной продукции:
Ольга НИДЗЕЛЬСКАЯ
начальник Методологического аналитического отдела
Управления организации взимания акцизного сбора