О НДС
ВОПРОС: 1.Существуют ли сейчас и были ли предусмотрены ранее льготы по налогу на добавленную стоимость при приобретении медицинского оборудования за счет средств государственного бюджета?
2.Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость денежные средства организаций, которые перечисляются другому предприятию как добровольные пожертвования ?
3.Облагаются ли налогом на добавленную стоимость лекарственные средства для лечения животных?
4.Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость по новому Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" договоров комиссии? Каков порядок начисления налога и кто его оплачивает?
5.Спортивная организация предоставляет спортивные услуги детям, пострадавшим в результате аварии на ЧАЭС, в возрасте до 15 лет. Подлежит ли эта спортивная услуга по новому Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" обложению НДС?
6.Какие льготы по строительству сохранены новым Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость"? Как быть, если по старому Декрету была льгота по строительству жилья за счет средств предприятия (работы закончены до 01.10.97 г.), а оплата проведена после указанной даты?
ОТВЕТ: 1.Согласно пп.5.1.7 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированные в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе по предоставлению услуг по такой продаже аптечными учреждениями.
Кроме того, согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", от налога на добавленную стоимость освобождались лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а не медицинское оборудование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 вышеуказанного Декрета, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость были обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Налогооблагаемый оборот реализованных товаров (работ, услуг) исчислялся согласно статье 4 указанного Декрета.
Таким образом, обороты при реализации отечественного медицинского оборудования при расчетах в национальной валюте Украины подлежали и сейчас подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
2.Согласно Закону Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", обложению налогом на добавленную стоимость подлежат операции по продаже товаров (работ, услуг), а поэтому денежные средства, которые не подтверждают продажу этих товаров (работ, услуг), не являются объектом налогообложения.
Вместе с этим сообщаем, что статьей 5 проекта Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросу налогообложения", который 19.11.97 г. был принят Верховной Радой Украины, предусмотрена дополнительная льгота: освобождение от налога па добавленную стоимость благотворительной помощи отдельным гражданам без какой-либо денежной, материальной или другой компенсации. Правила маркирования и порядок распределения товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, а также контроль за целевым назначением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг или выполненных работ устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
3.На основании разъяснений Комитета по вопросам финансовой и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 12.11.97 г. N 06-10/818 лекарственные средства как для лечения людей, так и для лечения животных относятся к одной товарной группе - Гармонизованной системе описи и кодирования товаров. Следовательно, операции по продаже ветеринарных лекарственных средств и предметов медицинского назначения, зарегистрированных в Украине согласно установленному порядку, в том числе предоставление услуг по такой продаже аптечными (ветеринарными) учреждениями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость операции по продаже календарной (настольно-перекидные, настенные, карманные и другие календари), технической и экономической продукции?
Упомянутая продукция при продаже и при наличии свидетельства о государственной регистрации относится к периодическим изданиям средств массовой информации и, согласно пп.5.1.2 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.
Необходимо подчеркнуть, что в соответствии с пп. 7.4.2 статьи 7 вышеуказанного Закона суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства календарной, технической, экономической продукции (обращения), основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно в состав валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
4.Согласно Закону Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР "О внесении изменений и дополнений к Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость", базой налогообложения при договорах комиссии является продажная стоимость товаров, полученная по договорам комиссии (консигнации), которые уполномочивают плательщика налога осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица (комитента) без передачи права собственности на такие товары. Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера будет являться дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 этого Закона, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера - дата перечисления средств комитенту или предоставление последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента будет считаться дата получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.
Необходимо отметить, что это правило не распространяется на операции с вывозом (пересылкой) товаров за таможенную границу Украины или с ввозом (пересылкой) товаров на таможенную территорию Украины в пределах указанных договоров, налогообложение которых регулируется соответствующими нормами этого Закона.
5.Законом Украины от 03.04.97 г."О налоге на добавленную стоимость" льгот по спортивным услугам не предусмотрено.
Таким образом, спортивная организация, предоставляющая спортивные услуги (независимо от того, каким категориям лиц), согласно пп. 2.1 ст.2 вышеуказанного Закона, или лицо, объем облагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, являются плательщиками налога на добавленную стоимость на общих основаниях.
Согласно пп. 4.1 ст. 4 вышеуказанного Закона, база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулированным ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
6.Согласно пп. 5.2.2, 5.1.20, 5.2.4 статьи 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по выполнению работ за счет средств инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны и членов семей военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, стоимость работ по строительству жилья, осуществляемому за счет средств физических лиц, и передача жилья в собственность таким физическим лицам, а также предоставление в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов. Что касается порядка налогообложения проектно-разведывательных и строительно-монтажных работ по строительству объектов производственного назначения сельскохозяйственных предприятий, то по таким работам вышеуказанным Законом льготы не сохранены, и они подлежат налогообложению на общих основаниях согласно действующему налоговому законодательству.
В том случае если работы, по которым была предоставлена льгота Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", выполнены (при наличии документального подтверждения) до 1 октября 1997 года, а оплата за них проведена после указанной даты, то эти работы не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Также необходимо отметить, что подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях: научно-технологические, проектно-технологические, проектно-конструкторские работы, разработка проектно-сметной документации, проведение технического надзора за строительством, экспертиза проектов и другие виды работ (услуг), связанные с проведением строительства.
При этом, согласно пп. 7.4.2 статьи 7, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров, работ, услуг (включая материалы, оборудование, авторский и технических надзор, проектно-изыскательские работы, экспертизу и другие),необходимых для выполнения работ по строительству жилья и ремонтных работ, стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся в состав валовых затрат производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.